基于《政府会计准则》中对财务会计和预算会计记账核算的要求.docVIP

基于《政府会计准则》中对财务会计和预算会计记账核算的要求 关键词：政府会计 ;双系统平行记账 ;技术实现 ;业财一体化 《政府会计准则 基本准则》明确了政府会计实施财务会计和预算会计双系统的基本思路，要求政府会计将预算会计和财务会计适度分离并相互衔接。在这种模式下，每一笔经济业务均需同时按照财务会计要素和预算会计要素进行双重会计处理，显然，核算的工作量大大增加，这对于政府会计人员的数量及人员素质都提出了极大的挑战。这也促使如何借助信息技术根据业务的发生实时实现财务会计、预算会计的核算成为了政府会计改革需要解决的问题。笔者尝试从业财一体化的视角探讨政府会计双系统平行记账的技术实现。 一、政府会计双系统平行记账的技术实现思路 笔者认为，政府会计双系统平行记账可以通过系统的初始设置，在业务与财务之间建立一定的关联，从而实现在日常核算时直接根据业务单据自动完成财务核算。具体来讲，其实现过程包括初始设置、日常业务核算、查询与报表三个方面。 (一)系统的初始设置 系统的初始设置即在进行日常业务核算前进行一系列前期设置工作，为日常业务核算提供基本档案资料或基本的关联科目等信息。鉴于系统初始设置的内容繁多，同时下文中政府会计双系统平行记账的实例是关于收入业务的，因此，限于篇幅本文仅列示政府会计中与并列示。但根据前期测试情况来看，笔者认为通过简化《预算结余与本期盈余差异调节表》有利于将权责发生制的《收入费用表》与收付实现制的《预算收入支出表》相衔接在一起，虽然该调节表不作为强制规定，但根据单位实际操作情况，可作为备查表编制，以 完整反映收付实现制与权责发生制的差异与调节过程，发生差错也方便查找，同时，该表信息也可直接用于附注 预算结余与本年盈余差异情况说明 的披露。 在具体编制方法上，笔者对征求意见稿中原调节表进行了改进完善 ： 一是采用原征求意见稿的格式， 从本期预算结余调整到本期盈余，删去调整到本期净资产变动部分，遵照的平衡公式为 ：预算结余 +(少确认预算收入- 多确认预算收入)-(少确认的预算支出- 多确认预算支出)= 本期盈余。同时，为方便理解与填列，笔者建议，应将《预算结余与本期盈余差异调节表》中将调整相对应的项目用同一序号对应标出，暂时性(时间性)差异放在前，调增调减均有一一对应关系， 一目了然 ;永久性差异放在后(具体见表 1)。 二是采用类似于银行存款余额调 节表的格式，分别调整本期预算收入与收入、预算支出与费用，遵照平衡公式为 ：本期预算收入 + 本期少确认的预算收入= 本期收入+ 本期少确认的收入，本期预算支出 + 本期少确认的预算支出= 本期费用+ 本期少确认的费用，则调节后的本期预算收入 = 调节后的本期收入，调节后的本期预算支出= 调节后的本期费用，调节后的本期预算结余= 调节后的本期盈余， 各调节对象一一对应，一目了然，便于填报，容易理解。 笔者认为，进行记账凭证的处理时可有两种不同的处理思路 ：第一种思路是财务会计凭证的凭证号与预算会实例中收入业务相关的初始设置内容。 1. 收入类别设置。即将收入业务与财务核算科目进行关联，具体操作是新增某一类收入，将该收入的业务类型与财务核算的会计科目进行关联，以便在业务发生时自动生成记账凭证。 2. 关联科目设置。即将日常业务核算中可以提前确认的与业务相关联的会计科目进行关联设置。具体来讲，可包括财务会计核算中与预算会计有关联的会计科目，实现在财务会计核算的同时由系统自动根据关联科目的设置生成预算会计凭证;单位客户对应的应收科目、预收科目，实现在会计核算时自动获取单位的应收科目或预收科目，等等。 3. 财务会计与预算会计关联触发设置。财务会计核算是基于权责发生制，预算会计核算是基于收付实现制， 二者在业务发生时的核算并非完全一致，只有部分业务是需要两个系统同时 进行核算的，因此需要设置财务会计与预算会计关联触发点。具体实现思路为 ：(1)在现有会计信息系统中新增一个辅助核算方法(类似于客户核算、现金流量表等) 预算会计(此处是基于现有企业会计信息系统的技术方法设计);(2)将预算会计中符合收付实现制核算要求的会计核算科目(如库存现金、银行存款等)设置为预算会计 辅助核算方法 ;(3)一旦财务会计的记账凭证中出现定义为预算会计性质的科目，则系统便会被触发，弹出窗口生成预算会计的记账凭证。 如此，系统可实现由业务本身出发，产生业务单据，根据业务类别与关联科目之间的关联关系自动生成财务会计记账凭证，同时根据财务会计与预算会计关联关系的设置触发生成预算会计凭证，实现业务财务预算的一体化处理。 (二)日常业务 计凭证的凭证号各自单独编号，即两个