对于劳务派遣营改增发票开具.pdfVIP

对于劳务派遣、旅游服务，都属于可以选择差额缴税，同时又规定了，扣除部分 只能开具普通，而不能开具专用发票。那么对于这两种特殊的服务类型，究竟该如何 开具发票呢？ 回字的四种写法——派遣、服务四种开票方式 对于劳务派遣、旅游服务，都属于可以选择差额缴税，同时又规定了，扣除部分 只能开具普通，而不能开具专用发票。那么对于这两种特殊的服务类型，究竟该如何 开具发票呢？ 对此，要确定如何开具发票，首先，我们要明确一点，企业正常经营除非有特殊 规定以外，都可以开具增值税专用发票和普通发票。而在劳务派遣和旅游服务中，仅 限定了对于差额计税时扣除额只能开具普通发票，而对其他销售额没有限定开具发票 的形式。 因此，笔者将劳务派遣和旅游服务可以选择的开票形式总结如下： 一、不选择差额征税情形下： 由于不选择差额征税，所以不受差额征税中对于扣除额发票开具的限制，因此， 劳务派遣和旅游服务可以全额开具增值税发票。 这里要注意的是，这里的增值税发票包括增值税普通发票和增值税专用发票。 例如：小明劳务公司为，5 月与甲厂签订，以劳务派遣形式派遣职工到甲厂，当 月小明劳务公司收甲厂 106 万元，同时当月小明劳务公司代付给劳务工工资等合计 90 万元。假设：小明劳务公司未选择差额征税，无其他影响因素。 这时候，当月，小明劳务公司应缴增值税＝106÷（1+6％）×6％＝6 万元，小明 劳务公司可以开具票面金额为 100 万元，为 6％，税额为 6 万元的增值税专用发票或 增值税普通发票给甲厂。 二、选择差额缴税情形下： 对于选择差额缴税情形下，又可以分为三种方式进行发票开具。 第一种，通过差额开票系统进行开具增值税专用发票；第二种，分开开具，即将 差额应缴税部分开具增值税专用发票，将扣除部分开具增值税普通发票；第三种，全 额开具增值税普通发票。 例如：小明劳务公司为一般，5 月与甲厂签订合同，以劳务派遣形式派遣职工到 甲厂，当月小明劳务公司收甲厂 106 万元，同时当月小明劳务公司代付给劳务工工资 等合计 90 万元。假设：小明劳务公司选择差额征税，无其他影响因素。 这时候，小明劳务公司选择差额征税，应缴增值税＝（106-90）÷（1+5％）× 5％＝0.76 万元。 第一种：根据总局货劳司试点政策培训参考资料中关于差额开票的解读，小明劳 务公司可以通过差额开票系统开行开具，其额栏为 0.76 万元，税率栏为***号，金额 栏为 105.24 万元（106-0.76）,价税合计栏为 106 万元。 第二种：由于文件只规定，对于差额计税的扣除部分不得开专票，可以开普票， 而对于差额的 16 万元是可以开专票和普票，所以有下面第二种开票方法：对于 90 万 元代付款，直接开具增值税普通发票，同时，对于差额的 16 万元，开具增值税专用 发票给甲厂进行抵扣，其中税额栏为 0.76 万元，税率栏为 5％，金额栏为 15.24 万元 （16-0.76）,价税合计栏为 16 万元。 注意：这里开具的 90 万普通发票上面，税率栏现在有部分省市按零填写，个人 建议可以按 5％。 原因：虽然该 90 万属于扣除项，无论税率为零还是 5％都不影响最终纳税结果。 但是，如果开具的普票中税率为零，由于在增值税申报表附表一“开具其他发票”栏 中没有对应栏次，从而使得发票开具金额（90 万元）无法在申报表中填列反映，容易 导致申报表中发票开具金额与实际开票金额不一致，形成差异异常指标。 第三种：小明劳务公司还可以直接按 5％征收率开具 106 万元的普通发票给甲厂。 （这里可以参照以前发票，开两栏，一栏为收取的16 万服务费，另一栏为代收的 90 万元，税率统一为 5％） 注意：这三种开票方式中，第二种方式可以很清晰的将代付款通过单独开普票的 方式区别开，便于入账；第三种方式一般适合对方公司为或者对方公司购进的劳务派 遣或旅游服务是用于或简易征收，不得抵扣，这里候开票普通发票，可以防止形成系 统内滞留票信息。 而对于旅游服务，开票方式和上述劳务派遣基本一样，只是差额开票时税率栏从 劳务派遣的 5％改为 6％。 总结：对于劳务派遣和旅游服务，如果企业不选择差额缴税，则可以按全额开具 增值税专用发票或普通发票；如果企业选择了差额缴税，则可以选择差额专票、分别 开普票与差额部分专票以及全额开具普票这三种方式。 全面营改增后劳务派遣的法务、财务和税务处理及例解 / 2016-05-1