浅析新会计准则对税收的影响及对策.docxVIP

２００８ ＮＯ．３０ 科技资讯 ＳＣＩＥＮＣＥ ＆ ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ 企 业 管 理 浅析新会计准则对税收的影响及对策 刘小 敏 （厦门华夏国际电力发展有限公司 福建厦门 ３６１０００） 摘 要：财政部颁布了企业新会计准则及应用指南，新准则与原有的企业会计制度相比变化很大。由于我国目前税务会计未从财务会计中分立，纳税人纳税义务的确定是以会计核算为基础的，因而新会计准则的颁布必然会对企业的纳税调整乃至企业的应纳税额产生影响。本文主要分析了新会计准则对税收的影响并提出了应对这些影响的对策。 关键词：新会计准则 税收中图分类号：Ｆ２３  文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２－３７９１（２００８）１０（ｃ）－０１６９－ 在我国，企业的会计核算和税收处理遵循 不同的原则，进行纳税调整是税收法规和会计 准则相互分离的必然结果。本文通过对比新会计准则与税法规定，简要分析新的会计准则 对税收的影响及提出应对之策。 １ 会计与税法存在差异之处 １．目１地不同 会计：让投资者或潜在的投资者了解企业资产的真实性和盈利可能性；税法：取得国家的财政收入，对经济和社会发展进行调解，保护纳税人的权益。 １．基２本前提不同 会计： 会计主体、持续经营、会计分 期、货币计量；税法：纳税主体：指依法直接负有纳税义务的基本纳税单位（或自然人），会计分期：双方的差异导致税前会计利润与应税所得之间产生差异—时间性差异和永久性差异，记账真实性上：纳税人在规定的期限内如实自主申报，税务机关及税务人依照税法规定对纳税人履行纳税义务情况进行监督检查。 １．遵３行的原则不同 会计主要反映客观性原则，税法主要反映真实性原则。 １．相４关性原则 会计上强调的是会计信息的价值在于满足会计核算的目的，税法上强调的是满足征税目的。 １．权５责发生制和配比原则 会计上强调收入与费用的因果配比和时间配比，但税法上更强调企业收入费用的确认时间不得提前或滞后，为保证财政收入，也可能背离此原则。 １．历６史成本原则 会计上企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定之外，企业一律不得自行调整账面价值；税法上企业有关资产背离历史成本必须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映或确认为前提。 １．谨７慎性原则与据实扣除原则和确定性原则  会计上根据谨慎性原则提取各项资产减值或跌价准备，税法强调的是在有关资产真正发生永久性或实质性损害时能得到及时处理，对于减值准备原则上都不承认。 １．重８要性原则与法定性原则 会计上根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序，税法上对任何事项的确认都必须依法行事，有据可依，不能估计。 １．实９质重于形式原则 会计上强调此原则是指：经济业务的实质内容重于其具体表现形式；税法上是指必须有明确的税法条款规定，以防滥用。 ２ 对税法与会计差异的协调 ２．１合理的差异“度” ①任何税法与会计的差异，不应该导致纳税人不得不为资产等项目设置不同的账薄。 ②基本业务的政策应该尽可能减少差异。２．处２理原则 对税前会计利润与应纳税所得额的差异，在依照国家有关税收的规定计算纳税的同时，不应改变其会计处理和账薄记录，但可以依税法进行纳税调整。 ２．具３体方法 ①区别不同税种进行处理。 ②根据具体差异的不同性质，采用不同的 处理方法。 ③对相应进行所得税纳税调整的有关业务建立相应备查账薄或台账， 对差异进行确认、计量与记录，以确保纳税调整无误。 ３ 新会计准则的特点 财政部于 ２００年６２月１５日发布了修订后的《企业会计准则—基本准则》及 ３８项具体准则，并于２００年６１０月３０日发布《企业会计准则——应用指南》 。新会计准则及应用指南于 ２００年７１月 １日起在上市公司范围内实施。 新的会计准则与原有的企业会计制度相 比，特点鲜明， 具体表现在以下几个方面： 首先，广泛应用了公允价值，与美国的会计准则和国际财务报告准则趋同，体现了会计信息的  相关性。其次，企业利润调节受到限制。 第三，企业合并会计处理发生了变革，其中合并报表的基本理论及企业合并的会计处理方法都发 生了变革。 ４ 新会计准则对税收的影响 ４．主１要影响方面 会计是税收的基础，新会计准则的变化也必然对税收有所反映和影响。新会计准则对税收的影响主要体现在以下几个方面。 ①会计政策选择的税收倾向。 新会计准则规定了更多的会计政策，企业在纳税时，应该考虑新准则会计政策对于企业纳税的影响。许多企业选择有益于企业纳税和节税的会计政策。 ②计量基础的多样化。 新会计准则提出五种计量模式，即历史成本、重置成本、 可变现净值、 现值、公允价值等多种计量属性，实现了计量基础的多元化，