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2012年注会《审计》重点：审计抽样之选取样本阶段 一、确定样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。注册会计师应当确定足够的样本规模，以将抽样风险降至 可接受的低水平。 【提示】样本规模过小，不能反映审计对象总体的特征，加大抽样风险；样本规模过大，虽然可能减少了 抽样风险，但是严重影响审计效率。 影响样本规模的因素主要包括： （1 ）可接受的抽样风险。可接受的抽样风险与样本规模成反比。可接受的风险水平越低，需要的样本规模 越大。注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。 （2）可容忍误差。可容忍误差是指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下准备接受的总体最大误差。 可容忍误差越大，所需的样本规模越小。可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大。 在控制测试中，它指可容忍偏差率。 可容忍偏差率，是指注册会计师设定的偏离规定的内部控制程序的比率，注册会计师试图对总体中的实际 偏差率不超过该比率获取适当水平的保证。 换言之，可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差数量; 如果偏差超过这一数量则减少或取消对内部控制程序的信赖。 在细节测试中，它指可容忍错报。 可容忍错报，是指注册会计师设定的货币金额，注册会计师试图对总体中的实际错报不超过该货币金额获 取适当水平的保证。 可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性。 （3 ）预计总体误差。 预计总体误差是指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能 存在的误差。 预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大；但预计总体误差不应超过可容忍误差。 在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模越大。 （4）总体变异性。总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。 在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。 在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。 总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。注册会计师可以通过分层，将总体分为相对同质的组，以 尽可能降低每一组中变异性的影响，从而减小样本规模。 未分层总体具有高度变异性，其样本规模通常很大。最有效率的方法是根据预期会降低变异性的总体项 目特征进行分层。 分组后的每一组子总体被称为一层，每层分别独立选取样本。 | （5 ）总体规模。除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。注册会计师通常将抽 样单元超过5000个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影 响。对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。 表8 - 1影响样本规模的因素 影响因素 控制测试 细节测试 与样本规模的关系 可接受的抽样风险 可接受的信赖过度风险 可接受的误受风险 反向变动 可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报 反向变动 预计总体误差 预计总体偏差率 预计总体错报 同向变动 总体变异性 总体变异性 同向变动 总体规模 总体规模 总体规模 影响很小 二、选取样本 不管使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的每个抽样单元 I都有被选 取的机会。否则，就无法根据样本结果推断总体。 在统计抽样中，注册会计师选取样本项目时每个抽样单元被选取的概率是已知的。在非统计抽样中，注册 会计师根据判断选取样本项目。 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。使用随机数表或计算机辅助审计技术选样又称随机数选样。 使用随机数选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。应用随机数表选样的步骤如下： 对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。一般情况下，编号可利用总体 项目中原有的某些编号，如凭证号、支票号、发票号等。在没有事先编号的情况下，注册会计师需按一定 的方法进行编号。 所需使用的随机数的位数一般由总体项目数或编号位数决定。如前例中(见教材)可采用 4位随机数表， 也可以使用5位随机数表的前4位数字或后4位数字。 表8 - 2随机数表 沁 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 32044 69037 29655 92114 81034 40582 01584 77184 85762 46505 2 23821 96070 82592 81642 08971 07411 09037 81530 5619^ 98425 3 82383 94987 66441 28677 95961 78346 37916 09416 4243^ 48432 4 68310 21792 71635 86089 38157 95620 96718 79554 50209 17705 5 94856 76940 22165 01414 01413 37231 05509 3