增值税的纳税筹划案例分析参考分享.docVIP

第四章 增值税纳税筹划案例案例一 一、案例名称：促销模式的税收筹划二、案例内容： 华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为 30%，即销售 100 元商品， 其成本为 70 元。华润公司是增值税一般纳税人， 购货均能取得增值税专用发票。 该公司准备在 2011 年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。经测算，如果将商品打 八折让利销售，公司可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务所的专家提出两 个方案进行税收分析： （ 1）让利（折扣） 20%销售，即公司将 100 元的货物以 80 元的价格销售。 （ 2）赠送 20%的购物券，即公司在销售 100 元货物的同时，再赠送 20 元的购物券，持券人仍可以凭 购物券在日后一定时期内购买商品。 以上价格均为含税价格。以销售 100 元的商品为基数，假定公司每销售 100 元商品产生可以在企业所 得税前扣除的工资和其他费用 6 元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时 不予考虑。 试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。 【解】： 方案一：让利（折扣） 20%销售 在这种方式下，商场销售 100 元的商品只收取 80 元，成本为 70 元。 应纳的增值税＝（ 80－ 70）÷（ 1＋ 17%）× 17%＝ 1.45 元 利润总额＝（ 80－ 70）÷（ 1＋17%）－ 6＝ 2.55 元 应纳企业所得税＝ 2.55 × 25%＝ 0.64 元 净利润＝ 2.55 － 0.64 ＝ 1.91 元 方案二：赠送 20%的购物券 在这种方式下，相当于商场赠送 20 元商品。赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。 赠送商品成本＝ 20×（ 1－ 30%）＝ 14 元 应纳的增值税＝（ 100－ 70）÷（ 1＋ 17%）× 17%＋（ 20－14）÷（ 1＋ 17%）× 17%＝4.36 ＋ 0.87 ＝ 5.23 元 利润总额＝（ 100－ 70）÷（ 1＋ 17%）－ 14÷（ 1＋ 17%）－ 6＝ 25.64 － 11.97 － 6＝ 7.67 元 由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则 应纳企业所得税＝〔 （ 100－ 70）÷（ 1＋17%）－ 6〕× 25%＝ 19.64 ×25%＝ 4.91 元 净利润＝ 7.67 － 4.91 ＝ 2.76 元 案例二 一、案例名称：代销方式影响税收负担 二、案例内容： 宇宙时装公司是全国知名的服装生产企业， 主要生产西服和各种高档时装。 2009 年，宇宙时装公司所 生产的甲品牌高档时装全部委托分布在全国三十多个大中城市的代理商销售。为了宣传自己的品牌、提高产品的市场占有率，该公司采取薄利多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，就与其明确甲品牌时装 每套不含税销售价格为 1 000 元，代理手续费为每套 100 元。 通过各种销售方式和销售渠道扩大自己产品的销售量，尽可能扩大市场的占有率，是目前企业营销活动的重点。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，企业将货物交付他人代销，应 视同销售货物，按规定计算缴纳增值税。同时规定： “委托其他纳税人代销货物，在收到代销单位的代销清单的当天确认收入。 ”因此，宇宙时装公司发出时装时的账务处理为： 借：发出商品 贷：库存商品 收到代理商转来的代销清单时，公司以合同约定的销售价格记账，其会计处理如下：借：银行存款（或应收账款等） 贷：主营业务收人 应交税金——应交增值税（销项税额） 公司向代销单位支付代销手续费时，其会计处理如下： 借：销售费用 贷：银行存款 2010 年 1 月底，普利税务师事务所的注册税务师小方应该公司聘请，对其 2009 年度纳税情况进行安 全性检查。经检查，小方对该企业税收的会计核算情况给予认可，但对时装经营的具体操作方式提出了自己的筹划建议。新会计准则把代销收入分为两类来处理：一是收取手续费的方式；二是视同买断方式。从税收的角度讲，这两种方式的经营效果是不一样的。 1．方式一为收取手续费 收取手续费是指受托方根据所代销的商品数量，按协议约定向委托方收取一定比例的手续费。这是受 托方的一种劳务收入，它的主要特点是：受托方通常按照委托方制定的价格标准销售货物，受托方无权决 定商品的价格，在这种销售方式下，委托方存受托方将商品销售后，按受托方提供的代销清单确认销售收 入；受托方在商品销售后，按协议约定的比例收取手续费、确认收入。