决策分析—短期经营决策.docx

财政部会计准则委员会咨询专家 第兀章决策分析一短期经营决策 本章重点 ?1、什么是生产决策？常用的决策分析方法有哪些？ ?2＞什么是定价决策？什么是市场定价供需理论？市场定 价的规律与策略如何？对标准产品定价主要有哪些方 法？ ?3、什么是存货决策？经济订货量是怎样计算的？再订货 点是怎样确定的？ ?4、什么是风险型定价决策？怎样应用概率论方法进行风 险型的决策分析？ ?5、什么是不确定型决策？选优标准取决于什么？采用什 么方法进行不确定型的决策分析。 第一节生产决策 ?、生产决策涉及的范围 （一） 生产什么产品或提供什么劳务 （二） 生产多少数量的产品或提供多少数量 的劳务 （三） 如何组织和安排生产或提供劳务 确定型生产决策常用的方法：差量分析法、贡献毛益分析法、本量利 分析法、最优生产批量法、线性规划法、成本?计划评审法 二、差量分析法的意义及其应用案例 ?差量分析法：根据两个备选方案的差量收 入和差量成本的比较来确定哪个方案较优 的方法。 ?进行决策分析时，只考虑那些对备选方案 的预期总收入和预期总成本会发生影响的 项目。 案例一：生产什么产品的决策分析 假定某制药厂使用同一台机器可生产甲产品，也可生产 乙产品。若机器的最大生产能量为10000机器小时，生 产两种产品所需机器小时及各项成本数据如下： 摘要 甲产品 乙产品 每件机器小时 20机器小时 25机器小时 销售单价 16元 28元 单位成本： 直接材料 6元 9元 直接人工 4元 7元 变动制造费用 3元 8元 固定制造费用 28元 35元  要求：根据上述资料为制药厂作出以生产哪种产 品较为有利的决策分析。 1、按机器的最大生产能量计算出两种产品的最大产量: 甲产品的_最大生产能量机器小时_ loom 卿件 最大产量=甲产品每件所需机器小时—帀一 =UU什 乙产品的=最大生产能量机器小时 曲 一?400件 最大产量 乙产品每件所誡器小 5T 25 2、 计算甲产品与乙产品的单位变动成本b 甲产品的b =直接材料+直接人工+变动制造费用 =6+4+3=13元 乙产品的b =直接材料+直接人工+变动制造费用 =9 + 7 + 8 = 2 4元 3、 将乙产品与甲产品进行比较，并分别计算 其差量收入与差量成本： 100元差量收入(△四)= (28400)-(16X500) = 3200元差量成本(△处)= (24 400)-(13 x500)= 3100 100元 差量收益 4、结论： 由于差量收入大于差量成本，说明前一 方案生产乙产品比后一方案生产甲产品 较为有利，可多获收益100元。 案例二： 零部件是自制还是外购 的决策分析 ?不论是自制还是外购，共同性的固定成本总要发 生，并不因方案而异。在一般情况下，自制方案 不需要考虑固定成本，但要考虑“专属固定成本” （属于相关成本）。 ?分析时要注意考虑机会成本 ?外购方案的预期相关成本，一般应包括买价以及 订货、运输、装卸和收货的费用。 ?例1: 假定某洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市 场购买，每个进货价包括运杂费为28元。若该厂 金工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件， 经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每 个零件的成本资料如下： 直接材料 14元 直接人工 6元 变动制造费用 4元 固定制造费用 6元 单位零件成本 30元  ?又假定金工车间如不制造该项零件，生产设备也 没肴其他用途。 要求：为该厂作出甲零件是自制还是外购的决策分析。 解：由于该厂金工有剩余生产能力利用，原有的固 定成本不会因自制而增加，也不会因外购而减 少。故甲零件的自制成本单内的固定制造费用 属于无关成本，不应包括在内。据此，可进行 差量分析如下： 差量成本： 自制方案：预期成本=(14+6+4) X3600 = 86400元 外购方案：预期成本=28x3600 =100800元 自制而非外购的差量收益 = 14400元 结论：根据以上的计算结果可见甲零件应采用自制方案。该方案比外购方案 节约成本14400元。 ?例2 依例1资料，假定洗衣机厂金工车间的生 产设备如不自制，可出租给外厂使用，每 月可收取租金1300元。在这种情况下，甲 零件是自制还是外购有利？ ?解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃 外购方案可获得的潜在利益（全年租金 收入）应作为被选中的自制方案的机会 成本来衡量自制方案是否真正最优。 差量分析如下: ?差量成本： 自制方案：变动成本总额=(14+6+4)x3600= 86400元 舍弃外购的机会成本=1300x12 = 15600元 预期成本总额 =102000元 外购方案：预期成本总额=28 X 3600 = 100800元 自制而非外购的差量损失 1200元 从以上计算的结果