非居民企业所得税源泉扣缴操作指引.docx

非居民企业所得税源泉扣缴操作指引 一、文件依据 《中华人民共和国税收征收管理法》 （以下简称税收征管法）及其 实施细则 《税务登记管理办法》 《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉 的通知》（国税发 [2009]3 号） 二、扣缴义务人 依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项 义务的单位或者个人为扣缴义务人。 三、源泉扣缴所得项目 扣缴义务人对非居民企业取得来源于中国境内的所得应当缴纳的企 业所得税，实行源泉扣缴： （一）股息、红利等权益性投资收益； （二）利息、租金、特许权使用费所得； （三）转让财产所得； （四）其他所得。 四、扣缴程序及要求 （一）扣缴税款登记 扣缴义务人与非居民企业首次签订与上述所得有关的业务合同或协议 （以下简称合同）的，自合同签订之日起 30 日内，向其主管税务机关申报 办理扣缴税款登记。 （二）合同备案 扣缴义务人每次与非居民企业签订与上述所得有关的业务合同时，应当 自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起 30 日内，向主管税务机 关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》 （见附件 2）、合同复印件及相关 资料。 文本为外文的应同时附送中文译本。 股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内 企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。 （三）帐簿设置 扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起 10 日内，设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴 情况。 （四）税款扣缴、入库 每次向非居民企业支付或者到期应支付上述所得时，应从支付或者到期 应支付的款项中扣缴企业所得税。 到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成 本、费用的应付款项。 每次代扣代缴税款时，向主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业 所得税报告表》（以下简称扣缴表）及相关资料，并自代扣之日起 7 日内缴 入国库。 （五）税额计算 扣缴企业所得税应纳税额二应纳税所得额X实际征收率 应纳税所得额： 1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得， 以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。 2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 实际征收率：企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率， 或者税收协定规定的更低的税率。 扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申 报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折 合成人民币计算应纳税所得额。 合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含 税所得换算为含税所得后计算征税，计算公式：含税所得=不含税所得/ （1 －实际征收率） （六） 拒绝代扣税款报告 因非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民 企业应纳税款的款项，并在 1 日之内向其主管税务机关报告，并报送书面情 况说明。 （七） 扣缴税款清算 对多次付款的合同项目， 扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前 15 日内，向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资 料，办理扣缴税款清算手续。 五、法律责任 （一）扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，按照《税务登记管 理办法》第四十五条、四十六条的规定处理。 （二）股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权 的境内企业未依法变更税务登记的，主管税务机关应当按照《税务登记管理 办法》第四十二条的规定处理。 （三）扣缴义务人未按规定期限报送《扣缴企业所得税合同备案登记 表》、合同复印件及相关资料的，未按规定期限报送扣缴表的，未履行扣缴 义务不缴或者少缴已扣税款的、或者应扣未扣税款的，按照税收征管法及其 实施细则的有关规定处理。 六、实施时间 扣缴义务人向非居民企业支付款项日或按合同规定到期支付日发生在 2009年 1月 1日后的，按《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》 执行。 附件： 1 、扣缴义务人登记表 2 、《扣缴企业所得税合同备案登记表》 2009年 2月 25日 附件1: 扣缴义务人登记表 扣缴义务人 名称 组织机构统一代码 纳税人识别号 法定代表人 （负责人） 身份证件 名称 证件号码 地址 邮政 编码 财务负责人 联系电 话 行业 开户银行 帐 号 是否是缴 税帐号 代扣代缴、代收代 缴税款的业务内容  扣缴义务人 经办人： 法定代表人（负责人）： 扣缴义务人（签章） 年 月 日 税务机关 是否办理税务登记 是否发放扣缴税款登记证件 □ 是 口 否 □ 是 口 否 经办人： 负责人 税务机关（签章） 年 月 日