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非货币性资产论文资产交换准则论文 ： 新非货币性资产交换准则思考 摘 要：财政部于 2006 年2月5号正式发布的新《非货币性资产交换准 则》对于规范我国企业间非货币性交易行为和会计核算具有十分重要 的意义，填补了我国会计核算和信息披露的一项空白。但是，新《非 货币性资产交换准则》 仍然存在不完善之处， 选出其中具代表性的公 允价值、换出特定资产两方面剖析了新准则的目前所存在的不完善之 处，并给出了一些可实施的建议。 关键词：非货币性交换 ;公允价值 ;商业实质 ;关联方交易 0 前言 企业在生产经营过程中所进行的各类交易，按照交易对象的属 性，可分为货币性交易和非货币性交易。 非货币性交易区别于一般经 济业务的特点， 决定了非货币性交易会计核算和相关信息披露的特殊 性。 进入 20世纪 90 年代以后，随着我国社会主义市场经济的发展， 基于各种不同的目的和需要， 发生在企业之间特别是上市公司之间的 资产置换、 资本重组等非货币性交易变得逐渐普遍起来， 为此财政部 于 1999年颁布了《企业会计准则 —— 非货币性交易》，那时的交易准 则以公允价值作为计价基础。在 2001 年财政部对其进行了第一次修 订，将非货币性资产计价基础由公允价值改为账面价值， 从而避免了 对公允价值的滥用。 2006 年又将其更名为 《企业会计准则第七号 —— 非货币性资产交换》 ，其中把非货币性资产的计价基础由账面价值重 新改为了公允价值。 《非货币性资产交换准则》几经修改，在实施过程中出现了一些 问题。本文将从公允价值、 换出特定资产等方面分析新准则目前所存 在的一些不完善之处，以期在日后的准则修订中能更为完善。 1 关于以公允价值进行等价交换的思考 我国新修订的 《企业会计准则--基本准则》对公允价值的定义是： 资产和负债按照在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交 换或者债务清偿的金额。 在非货币性资产交换准则第七条企业在按照公允价值和应支付 的相关税费作为换入资产成本的情况下， 发生补价的， 应当分别按下 列情况处理： （1）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的 补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 （2 ）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产 账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 从以上规定可以看出增值税和公允价值是相互分离的。 此外，在 《企业会计准则讲解》中多处例题对增值税的计算均按公允价值乘以 税率。可见，在我国的准则体系中， 公允价值是不包含增值税在内的， 但公允价值能是双方自愿的公平交易吗？ 西方关于公允价值的定义（ fair market value ）是指买卖双方诚 意协商而决定的价格， 并且在相当时期内有效。 该定义的含义表明了 公允价值是指市场的交换价值或者是双方诚意协商的价值。 在考虑到 增值税具有现金的某些属性的情况下， 在公平交易确定为交换价值的 时候显然应包含在交换价值和协商价值中。 中西方对公允价值定义的区别也主要在于是否将增值税纳入公 允价值中。 撇开增值税的公允价值计量非货币性资产交易， 会导致交 易实质上并不公允。下例可说明问题： 甲公司将生产使用的车床与乙公司的库存商品 （办公家具）进行 交换，车床的原值是 10万元，已提取折旧 5万元，净值为