试论纳税人税法上的生存保障.doc.docxVIP

1 1 ｛财务管理税务规划｝试论 纳税人税法上的生存保障 20XX年XX月 精心制作您可以自由编辑 稅收属于对人民财产权的侵犯，对于公民宪法基本权利仅得限制，不得剥夺，税 收行为属于干预行政，因此必须有节制。要把国家的收入规定得好，就应该兼顾 国家和国民两方面的需要。当取之于民时，绝不应该因为国家想像上的需要而排 除国民实际上的需要。”没有任何东西比规定臣民应缴纳若干财产，应保留若干 财产，更需要智慧与谨慎了。计算国家收入的尺度，绝不是老百姓能够缴付多 少，而是他们应当缴付多少。如果用老百姓能够缴付多少去计算的话，那么至少 也应当用他们经常的缴付能力作标尺。[3]熊彼特认为，租稅本身有其不容逾越 的界限。当国家产生异化，逾越了租稅的界限，则租稅国家将失去存立基础。越 过了课税的界限，政府所每多一分的增稅，所象征者,并非每多一分的稅收，反 而只是生产力的减损一分。从财政学的观点来看，倘借用拉弗曲线一稅率与稅 收的正比矢系，将会因为达到一个最适顶点而终止,倘课征的稅率，超越该顶点 所对应的最佳稅率，则稅收反而会减少。进而认为国家有一?整体经济负担的税负， 过度课征的结果，经济的诱因将因而减损,反而可能流失稅源。从宪法的角度来 看，国家对于公权力的课稅权，对于人民在社会经济的私领域的经营成果，其所 要求的分享,势必不能过度，此即过度禁止原则的体现。[4] 因此，人民虽有依法纳税的义务，但人性尊严及生存权同时也受宪法的保障，任 何课税均不得侵犯纳稅人为维持符合人性尊严的最低生活所必须的费用。稅收所 限制的基本权利核心领域，是符合人性尊严基本生活需求之经济生存权,因此应 以人民可支配的剩余财产权，作为国家课税权行使之对象,以符合宪法秩序下稅 法之规范内涵，并且以维持人民重新运营经济生活所必须之再生利益，作为国家 课稅权之宪法界限。亦即宪法保障的私有财产有所收益时,须在发展人格及维护 尊严所必要者仍有剩余，始为大众利益之必要而课征所得稅和其他税。禁止稅法 对于纳税义务及其家庭之最低生存需求采取稅捐侵犯，已成为课稅禁律。作为国 家课稅权行使的对象或符合宪法秩序的税法的规范内涵，是以人民可支配余额的 财产权作为合宪性的界限，属于人民不可支配的财产权部分，应为非稅标的， 换言之，维持人民重新营运经济生活所必须的再生利益，应作为国家课稅权的宪 法界限。[5]基于生存权之保障，国家之课征租稅,不得侵害人民之最低生活要 求 租稅之课征，应依人民之纳税能力为之，而人民必也先维持其生存，而 后有余力缴纳租稅。因此,人民之最低生活水准，实为国家课税权之禁区，不得 染指。[6]最低生活水平线，乃课稅之禁区。[7]就最低物质及文化水准之下, 加入课稅之侵害,因危及生存权，纵其所受侵害之程度极微，亦有背于大众利益 与社会安全。[8]当前，人性尊严与最低生活不课稅的价值得到社会普遍的承认， 1985年日本社团法人自由人权协会发布的《纳税者权利宣言》以及2005年我国 台湾地区由民间团体提出的《纳税者权利保护法》（草案）均将最低生活费等不受 课稅之权利作为纳稅人的权利而明列其中。 1、 由于宪法上人的图像，并非独立的个人,而是与他人配合生活的个人，家庭 主要的效用之一，即为抚养配合体，纳稅义务人不仅要维持自己的最低生活水准， 同时要抚养家人,使其具有尊严地生存，这种法定抚养义务，降低了纳稅义务人 负担稅捐之能力，须先扣除此种抚养义务，始有纳税能力。[9]因此，租稅国家负 有婚姻家庭保障的义务，最低生活水平，不仅指纳税义务人物质及文化之最低生 活水准，还包括纳税义务人的家庭在内.[10]个人所得部分只有超出其个人及其 家庭最低生活所需费用后才有担稅能力，故所得必须减除保障生存所必须的费用 及课外负担，才可以作为课税的起征点，以保障纳税人及其家庭的生存权。因此， 在国际上,对个人所得税的征收，通常实行按就业人口收入与家庭负担因素相结 合的综合征收方式。例如，美国个人所得税征收就有单身申报、夫妻联合申报、 丧偶家庭申报等多种申报方式，据纳税人家庭不同收入状况分别确定个税起征点； 德国政府针对不同家庭情况釆取不同的个税起征点，已婚家庭子女未满18岁， 或者子女在27岁以下但仍在上学等情况可以少缴个稅。 2、 生存权保障对象除自然人及其家庭以外,还应包括作为纳税人的中小企业。 北野弘久指出，在现代社会大企业与中小企业有不同的宪法地位。中小企业即使 具有法人资格，因其所有权与经营权是相一致的，所以从生存权论的伸展意义上 来理解，作为企业所有者的股东等应具有自然人的宪法地位，即中小企业在法理 上可以作为生存权或产业权的适用对象。而与此相反，大企业不能作为生存权论 的适用对象,因它在法理上属于超越股东等的独立实体。［11］此外，由于工薪阶 层稅源征收制度的采用,以及薪水所得扣除、必