9__销售与收款循环审计.ppt

第九章 销售与收款循环 审计 ? 第一节 销售与收款循环概述 ? 第二节 销售与收款循环内部控制与控制测试 ? 第三节 销售与收款循环的实质性程序 一、销售与收款交易 二、营业收入 三、应收账款 第一节 销售与收款循环概述 ? 业务流程图 一、了解销售与收款循环的主要业务流程 ? （一）接受客户订购单 ? （二）批准赊销信用 ? （三）按销售单供货 ? （四）按销售单装运货物 ? （五）向客户开具账单 ? （六）记录销售 ? （七）办理和记录现金、银行存款收入 ? （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让 ? （九）注销坏账 ? （十）提取坏账准备 主要业务活动、凭证、会计记录 主要业务 活动 凭证或记录 (16 种 ) 相关认定 可能的错报 1 、接受客 户订购单 订购单、 销售单 发生 商品销售给了未经 授权的顾客 2 、批准赊 销信用 销售单 准确性计 价和分摊 销售可能未经信用 批准 3 、按销售 单供货 销售单、 出库单 发生及完 整性 仓库可能对未经批 准的销售单发出了 商品 4 、按销售 单装运货物 销售单、 发运凭证 发生 及完 整性 所装运的货物可能 与被订购的货物不 符；可能有未授权 装运货物 主要业 务活动 凭证或记 录 相关认定 可能的错报 5 、向 顾客开 具账单 商品价目 表、汇款 通知书、 销售发票 发生、完 整性、截 止和准确 性 可能对虚构交易开单或 重复开单；有些装运货 物可能没有开账单；销 售发票可能计价错误 6 、记 录销售 转账凭证、 应收账款、 营业收入 明细账 发生、完 整性、截 止和准确 性 发票可能未入销售账和 顾客账户，发票可能过 到错误的账户上 主要业务活 动 凭证或记录 相关认定 可能的错报 7 、办理和 记录现金及 银行存款收 入 顾客月末对账单、 汇款通知书、收 款凭证及现金、 银行存款日记账 发生、完整性、 截止和准确性 货币资金失窃； 收款记录错误 8 、办理和 记录销货退 回及折扣折 让 贷项通知单、折 扣折让明细表 发生、完整性、 准确性、计价 和分摊 虚假的销货退 回及折扣折让 9 、注销坏 账 坏账审批表 发生、准确性、 计价和分摊 未经授权注销 坏账 10 、提取坏 账准备 转账凭证 发生、准确性、 计价和分摊 提取坏账准备 有误 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试 常用的交易实质性程序 登记入账的销 售交易确已发 货给真实的客 户 ( 发生 ) 发生强调两点 ： 1. 发货了 [ 发货 凭证 ] 2. 客户认可 [ 订 购单、对账单 ] 销售交易是以经过 审核的发运凭证 及 经过 批准的客户订 购单 为依据登记入 账的。 检查 销售发票副 联是否附有发运 凭证 ( 或提货单 ) 及客户订购单。 发生防止多计，要从 账 上开始查 复核 主营业务收入总账 、明细账以及应收账款 明细账中的大额或异常 项目。 追查 主营业务收入明细 账中的分录至销售单、 销售发票副联及发运凭 证。 将发运凭证与存货永续 记录中的发运分录进行 核对 发货前， 赊购已经 被授权批准 [ 发货 凭证后附有经批准 的销售单 ] 。 检查 客户的赊购 是否经授权批准。 每月向客户 寄送对 账单， 对客户提出 的意见做专门追查 [ 顾客认可 ] 观察 是否寄发对 账单，并检查客 户回函档案 所有销售交易 均已登记入账 ( 完整性 ) 强调： 连续编 号、从证到账 追查 发运凭证 ( 或提 货单 ) 均经事先 编号并已经登记 入账。 检查发运凭证 连续编号的完 整性 将发运凭证与相关的 销售发票和主营业务 收入明细账及应收账 款明细账中的分录进 行 核对 销售发票 均经事 先编号，并已登 记入账 检查销售发票 连续编号的完 整性 登记入账的销 售数量确系已 发货的数量， 已正确开具账 单并登记入账 ( 计价和分摊 ) 销售有经批准的 装运凭证和客户 订购单支持将装 运数量与开具账 单的数量 相比对 检查销售发票 有无支持凭证 检查比对留下