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用好免抵退 税收成本降下来 从2002年起，生产型企业自营和委托出口货物，已全部实行“免、抵、退”税办法，企业得到了减少 资金占用、降低成本等好处。但是，有一些企业没有利用好这个政策。 正确选择出口方式 目前，企业出口商品主要有自营（委托）出口和通过外贸买断出口两种方式，当然，退税也有了两种 不同方式，因而税负就会有很大不同。纳税人应结合自身情况，尽可能采用税负低、出口退税多的出 口方式。 外贸企业出口货物应退增值税税额，依进项税额计算，具体计算公式为： 应退税额＝购进货物金额退税率。 对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业： 应退税额＝出口货物数量加权平均进价退税率。 买断出口方式，在实际操作中，先由两者订立货物购销合同，生产企业委托外贸出口企业报关出口， 外贸出口企业按照外汇收入数买断外汇牌价（含税），折算成人民币结算给生产企业，生产企业根据 外销合同的外币数额乘以买断外汇牌价的金额，计算出销售额，开具增值税专用发票和出口货物税收 专用缴款书，由外贸出口企业办理出口退税。外贸出口企业赚取的收入是银行外币结算额、退税与买 断外汇额之间的差价。 生产企业自营（委托）出口应退增值税执行“免、抵、退”税办法计算公式为：应退税额＝出口货物 离岸价销售收入退税率（应退税额＜增值税期末留抵税额），或者，应退税额＝增值税期末留抵税额 （应退税额＞增值税期末留抵税额）。举例分析如下： 某生产企业，2002年出口销售收入500万美元（FOB价），出口销售成本2700万元，进项税额340万元， 价1∶9.35.假设内销收入及盈亏、费用不予考虑，仅从二种出口方式上增值税的征、退税额对生产企业 的影响情况进行分析。 采取自营出口方式：利润＝销售收入银行外汇牌价－销售成本－费用－（销售收入银行外汇牌价）征 退税率差＝1032.3（万元）； 免抵退税额＝外销收入银行外汇牌价出口退税税率＝620.25（万元）； 应纳增值税＝销售收入银行外汇牌价征退税率差－增值税进项税额＝－257.3（万元）； 出口退税额＝257.3（万元）； 应纳所得税＝340.66（万元）。 采取买断出口方式：利润＝外销收入买断外汇牌价/（1＋增值税税率）－销售成本－费用＝975.73（万 元）； 应纳增值税＝外销收入买断外汇牌价/（1＋增值税税率）增值税税率－增值税进项税额＝339.27（万元 ）； 应纳所得税＝321.99万元。 根据以上计算可以看出，自营出口方式经济效益较好，因此，如果企业具备出口经营权，应选择自营 出口。如果企业不具备出口经营权，或者企业资金短缺，对退税政策操作不熟悉，则选择买断出口方 式。 在买断出口经营中，买断汇率的确定十分关键，买断外汇牌价有一个上限，高于此上限，外贸出口企 业就会亏损，交易无法达成。如何测算买断外汇牌价呢？如果双方经济利益相等，则有公式： 买断外汇牌价＝［（1＋征税率）/（1＋征税率－出口退税率）］国家外汇牌价 双方根据此公式来测算一个盈亏临界点。生产企业应力争接近买断外汇牌价上限；而外贸出口企业最 高不能达到此限，这样才能保证双方都取得效益。如果增值税税率和出口退税税率相同，则买断外汇 ，原来9.35的买断外汇牌价处于双方可以接受范围内。 合理选择报单方式 对既有出口收入又有内销收入的生产企业而言，可以通过统筹报送单证，从而影响当期应纳税额和退 税额。按规定，生产企业自货物报关出口之日起超过六个月未收齐有关出口退（免）税凭证或未向主 管国税机关办理免、抵、退税申报手续的，主管国税机关才视同内销货物计算征税。 因此，出口企业在进行纳税核算时，可以利用“六个月”的期限和单证不齐不参与免抵计算的政策进 行税收筹划。以统筹报送单证的办法，来调整当期应纳税额和退税额。例如： 均为17％，二种办法计算如下： 采用收齐单证全部报送方式：8月份“免、抵、退”税额＝300017％＝510（万元）； 8月份应纳税额＝200017％－（100＋800）＝－560（万元）； 8月份应退税额＝510（万元）； 8月份留抵税额＝560－510＝50（万元）； 9月份应纳税额＝400017％－200－50＝430（万元）。 采取统筹报送单证方式（假定8月份报送单证600万元）： 8月份“免、抵、退”税额＝60017％＝102（万元）（单证齐全600万元）； 8月份应纳税额＝340－（100＋800）＝－560（万元）； ＝22（万元）。 可见，由于控制单证报送方式，第2种方案应纳税额比第1种方案少408万元，应退税额比第1种方案 少408万元。从征退税总量上看，二者相等，但由于目前国