纳税实务任务三 资源税实务.pptx

会计与金融学院 项目七　财产行为税纳税实务 3.1 资源税法规解析 一、资源税的概念 资源税是对在中华人民共和国领域及管辖开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，以其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。 为促进资源合理开发利用，遏制资源乱挖滥采，自 1984 年起，我国开始采用普遍征收、从量定额计征的方式，对在我国境内从事原油、天然气、煤炭等矿产资源开采的单位和个人征收资源税。1994 年，我国对资源税进行了改革，国务院重新颁布了《中华人民共和国资源税暂行条例》，进一步扩大征收范围，征税对象包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐七大类，并实行从量定额征收办法。但随着我国经济的发展，这种计税方法已不适应经济发展和构建资源节约型社会的要求。为进一步完善资源税制度，2010 年 6 月 1 日，我国率先在新疆开展原油、天然气资源税从价计征改革，拉开了资源税制度改革的序幕。自 2016 年 7 月 1 日起，全面推开资源税清费立税、从价计征改革，进一步完善绿色税制，理顺资源税费关系，着力构建规范公平、调控合力、征管高效的资源税税制，形成与国家治理体系和治理能力现代化相匹配的税制体系。2019 年 8 月 26 日第十三届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过《中华人民共和国资源税法》，自 2020 年 9 月 1 日起施行。 项目七　财产行为税纳税实务 二、征税范围 （二）征税范围 现行资源税征税范围可以分为矿产品、盐和水资源三大类，具体如下。 （1）原油。原油是指开采的天然原油，不包括人造石油。 （2）天然气。天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 （3）煤炭。煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 （4）其他非金属矿原矿。 （5）黑色金属矿原矿。 （6）有色金属矿原矿。 （7）盐，包括固体盐和液体盐。 项目七　财产行为税纳税实务 三、纳税义务人 《中华人民共和国资源税法》规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。为资源税的纳税义务人，具体包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者和其他个人。独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的 单位为资源税的扣缴义务人。 项目七　财产行为税纳税实务 四、资源税的税目和税率 资源税税目有六大类，比例税率从 1%～20%；定额税率每吨（或每立方米）1～30 元不等。纳税人具体适用的税率，在税目税率表规定的幅度内，根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况，由财政部会同国务院有关部门确定；财政部未列举名称且未确定具体适用税率的非金属矿和金属矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定，报财政部和国家税务总局备案。 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。 纳税人在开采主矿产品的过程中伴随开采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的， 一律按照主矿产品或视同主矿产品税目缴纳资源税。 项目七　财产行为税纳税实务 （五）资源税的税收优惠 （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （2）纳税人在开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损 失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 （3）铁矿石资源税减按 80% 征收。 （4）对尾矿再利用的，不再征收资源税。 （5）自 2007 年 1 月 1 日起，对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。 （6）对低丰度油气田资源税暂减征 20%。 （7）深水油气田资源税减征 30%。 （8）对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征 30%。 （9）对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征 50%。 （10）对进口的矿产品和盐不征收资源税，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。 （11）国务院规定的其他减免税项目。 项目七　财产行为税纳税实务 3.2 资源税应纳税额的计算 （一）计税依据 资源税的计税依据是纳税人开采或生产应税矿产品的销售额或者销售数量。 项目七　财产行为税纳税实务 1．销售额 销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气、煤炭）向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税税额。销售额与应税矿产品缴纳增值税的销售额一致。 （1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售，按关联单位销售额缴纳资源税；既有对外销售，