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甲供材料税收会计处理技巧 内容提要 “甲供材料 ”也称 “包工不包料 ”工程，在社会经济活动中具有普遍性。文章分析 “甲供材料 ”普遍性的原因的 基础上，阐述了 “甲供材料 ”会计和税收处理技巧，同时介绍了 “甲供材料 ”发票管理、有关扣缴责任及税收 筹划。 关键词： “甲供材料 ”税收与会计技巧 一、 “甲供材料 ”普遍性的原因及现状分析 据调研：建筑施工单位与基本建设单位在合同签订时一般采取 “包工包料 ”与 “包工不包料 ”两种形式，尤其 房地产开发企业和业主厂房建设过程中， 大多采取包工不包料形式， 即由基本建设单位提供主要建筑材料， 施工单位仅投入人工及部分材料费，在实际工作中存在税务机关对甲供材料行为的房地产开发企业和厂房 建设业主补税，甚至要求建筑施工单位按包工包料全额开具发票给甲方入账，也有存在建筑施工单位仅按 照不包括 “甲供材料 ”的施工劳务为计税依据申报缴纳建安营业税。实践中还有很多采取包工不包料的方式 建造厂房企业问，如承包给无资质的工程队，其营业税由企业负担，该税金又该如何处理？如此种种，一 直困扰税企双方，其原因主要源于税收政策和会计处理模糊所致。本文对甲供材料有关的税收和会计问题 进行全面梳理，供基层税务人员和广大纳税人参考把脉。 房地产开发企业从材料质量和成本、效益角度出发，防止建筑施工单位在材料上做文章，担心不能确保建 筑材料质量，影响住房和自身的声誉，从现实中还有一层更深的原因，一些房地产开发企业在材料管理上 存在一些问题，如材料发票取得基本上以白条入账，在财务处理存在多结转房地产开发成本，作为调节房 地产开发企业利润空间，减少所得税等税收，一般甲供材料占商品房建造成本的 30%-40% 。 业主厂房建设中亦采用 “包工不包料 ”的原因是，这类企业厂房建设也从材料质量和成本角度出发，防止建 筑施工单位从材料上偷工减料，从现实中还有一层更深的原因，一些业主想少负担建筑材料的营业税及附 加，尽量缩小厂房成本，少缴一些每年的房产税，达到缓解资金压力和少缴有关税费的目的。 作为建筑施工单位面对包工不包料方式，为了缓解资金压力和达到少缴税费的目的，亦乐于接受，往往在 缴税或开要时不愿提供真实情况，不把甲供材料全部并入计税总额缴纳营业税费。税务机关面对包工不包 料方式，虽然采取相应的措施来堵塞甲供材料税收方面的漏洞，但苦于真实信息的难于取得和监控手段的 落后，致使相关各方的税源流失。 二、 “甲供材料 ”会计处理技巧 “甲供材料 ”会计处理技巧通过下面两个案例来分析。 案例一：某公司对一生产车间进行改造，生产厂房固定资产原值为 230 万元，已经计提折旧 160 万元。公 司准备采取包工不包料形式， 将工程承包给一建筑公司， 也就是说， 该公司负责购买工程所需的建筑材料， 只付给建筑公司改造过程中的施工劳务费用。预计该公司需要购买建筑材料 100 万元，需要支付建筑公司 劳务费用 65 万元。公司将以 100 万元建筑材料发票和 65 万元建筑安装劳务发票入账处理。 但目前存在一个问题： 主管税务机关认为， 该公司不能以 100 万元发票入账， 而应该要求建筑公司开具 165 万元发票给公司入账。理由是，按照营业税相关税法规定，建筑公司应该按工程总造价纳税。但如果建筑 公司开具 165 万元发票给我该公司， 而双方实际结算金额只有 65 万元， 该公司该如何进行会计处理， 建筑 公司又该如何处理呢？ 这个问题在会计和税务的实务工作中，是一个比较普遍的问题。问题的症结就在于没有正确处理好税法规 定与会计制度规定的差异。 首先，我们来看税法规定。对于 “甲供材料 ”即采取包工不包料这种形式承包建筑安装工程征收营业税的处 理，税务机关的意见是正确的。《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人从事建筑、修缮、装 饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。所 以，建筑公司应该按照建筑工程工料金额合计数 165 万元缴纳营业税及相关税费，应纳营业税费为