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PAGE PAGE 9 关于会计假设的探讨 摘 要：会计基本假设对会计理论体系有着十分重要的意义。会计准则，会计制度以及会计理论体系都是在此基础之上建立的。会计假设是对会计工作的基本条件的概括，这其中虽然包含着人为假定的因素，但是并不影响它的客观正确性。所以无论经济环境如何，只有在它的规定下才能发挥出会计的功能进行会计工作。会计基本假设的建立时间距离现在虽然不是太久，但是如今的经济环境和经济模式相比之前却有了很大的改变，即使它现在依然在指导着会计系统的运行，但是面对着新的经济环境和模式就显现出了一些不适应。为了更好的协调会计活动与会计理论的关系，就需要对会计假设再次进行研究分析。本篇论文对会计基本假设做了整理与阐述，包括会计基本理论的发展、地位、作用等等，然后对经济发展现状对于会计假设的影响进行了分析，通过分析找到会计假设与当前实际情况的矛盾点，为会计基本假设顺应经济时代发展，以及企业在实际运营中可以做出的对策提出了建议。 关键词：会计假设；会计理论；理论发展 引言 目前，随着经济的飞速发展、经济形式的变化，实际的经济活动与会计假设慢慢出现了一些冲突。而会计假设对于会计活动的开展又起着至关重要的作用，如果对问题忽视不管那么会计信息的质量必然会因此收到影响。所以需要不时的对于会计假设和经济发展现状两者之间的适应性进行研究讨论。通过对经济发展现状与会计假设之间的关系进行分析，找到会计假设与当前实际情况的矛盾点，做到会计基本假设与经济形势共同发展，也能为企业在实际运营中可以做出的对策提出设想，并由此对经济未来发展做出思考。 1 会计假设的基本意义与发展 1.1 会计假设基本意义 会计假设是开展会计的前提，它是根据会计实践和理论来对经营过程中的不确定性所做出的合理假设。有了对会计环境做出的合理假设才可以使得会计工作能有序的进行。这些假设作为会计活动开展的必要前提条件将企业进行会计确认，计量和报告，会计核算时的空间时间等基本环境包含在其中，所以又被称之为会计基本假设。它虽然包含着人为假定的因素，但是并不影响它的客观正确性。事实上，它们是会计人员综合了在长期的会计实践中的知识经验后，思考总结而形成的。会计活动离不开使工作进行确认、计量、记录、报告的基础环境，如果脱离会计假设，会计工作就会因此变得混乱而难以进行。 1.2 会计假设历史发展 和会计有关的记录可以追溯到古希腊和罗马，但那时候还有简单的记录并没有产生会计观念。直到十四世纪复式簿记的出现和应用，会计活动变得越来越复杂后对会计要求的增加，才使得会计思想产生并逐渐地展开对会计概念的研究。在会计假设理论的演变历程中，有关会计假设的概念是会计学家帕盾在他的会计理论著作中提出来的，他认为在会计工作中会计人员运用会计信息得出企业经营情况的结论需要用到一些基本的前提和条件，分别是：经营主体、持续经营，资产负债表恒等式，财务状况与资产负债表，成本与账面价值，应计成本与收益，期后影响。会计基本前提条件虽然被提了出来，但在当时并没有引起重视也没有得到普遍运用。到1940年的时候，帕盾和力特尔盾在《公司会计准则导论》中对再次对以上观点进行了综合的叙述，在这本书中他们还改变了原有用词，把基本条件改为表述改成假定，认为对会计工作中的会计基本前提和条件的设定在很大程度上算是一种假定。此时才确立了会计假设这一概念在会计理论体系之中的作用和地位。到1992年，沃客、傅朗希斯和特尼三人在合著的《会计理论》中提出了只有四项的会计假设：持续经营或经营的持续性、会计分期、会计主体、货币性单位。新出现的这四项基本假设获得了美国会计界的普遍认同并且在会计理论中流行了起来。之后，贝客奥依在《会计理论》第四版中表达了类似的想法，并且认为研究发展会计假设等理论是会计中最艰巨和困难的问题之一。他所提出的四项基本假设和其他的相关著作中的表述除顺序外相差不多。得益于美国经济的快速发展，关于会计假设的研究也发展很快，但其相关概念的使用并没有一个很好的统一，会计假设的表达方法也不尽相同。虽然在世界各国中对会计假设的认识和内容上有着一定的差异，但是大家都认同了会计主体、持续经营、货币单位和会计期间作为会计基本假设。其基本上达到了实体企业对内外部经济环境要求的设定，能够满足现代企业的正常运行。我所采用的四项会计假设就是根据国际公认的会计假设通过国内会计学界的广泛讨论整改而成的，分别是：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，并将其整理在了《企业会计准则》当中而且把会计假设的基本内容作为会计前提进行了阐述。 2 会计假设的具体构成 2.1 会计主体 会计主体是会计工作开展的主体，规定了会计确认、计量和报告是以本体的空间范围为界限。所以其他主体的经营活动和本体的会计核算无关，除此之外，虽然投资者和债权人和主体有一定的归属关