金融企业贷款损失准备金税前扣除注意事项【会计实务经验之谈】.docxVIP

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢 金融企业贷款损失准备金税前扣除注意事项【会计实务经验之谈】 日前，财政部、国家税务总局《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》 （财 税[2012]5号）出台，该文件是《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税 税前扣除政策的通知》（财税[2009]64号）文件的延续，其精神与财税[2009]64号基本一致，只是 增加了一条，并延长了政策的执行时间。 新增条款 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部、国家税务总局 关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》 （财税 [2011]104号）的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。 该条的主要精神是金融企业如果涉及涉农贷款和中小企业贷款，由于涉农贷款和中小企业贷款损 失准备金税前扣除政策宽于贷款损失准备金税前扣除政策，则金融企业不再执行贷款损失准备金 企业所得税税前扣除政策。 由于财税[2009]64号发文日期为2009年4月30日，而《财政部、国家税务总局关于金融企业涉 农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》 （财税[2009]99号）发文时间是2009年8 月21日，在财税[2009]64号发文日期之后，因此财税[2009]64号出台时，没有涉及金融企业执 行涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的问题， 财税[2012]5号是对财税[2009]64号文件的补充。 执行日期有变化 自2011年1月1日-2013年12月31日止，在财税[2009]64号执行日期的基础上延长了 3年。 根据《企业所得税法》第十条及其《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，不符合国务院财 政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得税前扣除。只有符合 国务院财政、税务主管部门规定的准备金支出方可税前扣除。 因此，一般企业只有已经实际发生的资产损失才可以申请扣除。企业按现行会计制度的规定对应 收账项、存货、固定资产、生物资产、无形资产、长期股权投资等计提的减值准备则不允许直接 在税前扣除，对按会计准则已计提的资产减值准备，需先作纳税调增处理。 那么，哪些是符合国务院财政、税务主管部门规定的减值准备、风险准备支出的资产呢 ？ 从目前来看，主要集中在金融保险期货行业，财税 [2012]5号规定，金融企业的三类资产就是国 务院财政、税务主管部门规定的可以计提资产减值准备、风险准备的资产，其提取的准备金准予 企业所得税前扣除。 按照《金融企业会计制度》规定，准许计提贷款损失准备的资产是指金融企业承担风险和损失的 贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、 担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。 根据中国人民银行《关于印发It;银行贷款损失准备计提指引gt;的通知》的规定，贷款损失准 备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款 （含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡 透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。 财税[2012]5号明确的贷款损失准备税前扣除口径，与金融企业会计制度与中国人民银行《关于 印发lt;银行贷款损失准备计提指引gt;的通知》的规定趋于一致，进一步对提取贷款损失准备 的贷款种类作了定性定量的描述，具体分为了以下三类： 1、 贷款 2、 具有贷款特征的风险资产 3、 由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款 以上规定既有效解决行业会计规定与税法的衔接问题，同时更强调了计提准备金资产的贷款性质 或贷款特征，剔除了不具有贷款性质的抵债资产、 股权投资和债权投资、应收利息（不含贷款应收 利息）、应收股利、应收保费、应收分保账款、应收租赁款等债权和股权等等资产。 因此，首先要需要醒金融企业执行财税[2012]5号应注意的问题是：要分清哪些是具有贷款性质 或贷款特征的资产。 税务机关在前几年的税务检查中发现，一些金融企业在执行财税 [2009]64号文件时，对具有贷款 性质或贷款特征资产与不具有贷款性质或贷款资产划分不清，对不具有贷款性质或贷款特征的资 产也计提了准备金，并在税前扣除，导致接受了税务机关的处罚。 例如：目前买入返售金融资产是否属于贷款类风险资产 ？由于买入返售金融资产包含种类不同， 不 能一概而论。按照会计准则的规定，买入返售金融资产是指，金融企业按返售协议约定先买入再 按固定价格返售给卖出方的票据、证券贷款等金融资产所融出的资金。即买入返售金融资产包括 买入返售票据、证券、贷款等不同性质的资产。在交易对方违约的情况下，如果金融企业有权取