模板东北财经大学中级财务会计(陈立军)5.ppt

.精品课件. * 可供出售金融资产的期末计量 资产公允价值变动 ⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量. ⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。 .精品课件. * 公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 .精品课件. * 可供出售金融资产减值 确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。 借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产（公允价值变动） 应减记的金额 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 按其差额 .精品课件. * [例5—26]接例5—20和5—24资料 华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，市价持续下跌，至20×7年12月31日，每股市价已跌至3．50元，华联公司认定该可供出售金融资产发生了减值；20×8年12月31日，A公司股票市价回升至每股5．20元。20×7年12月31日， A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元。 .精品课件. * （1）20×7年12月31日，确认资产减值损失。 计入资本公积的累计损失 =98500-32000 =66500（元） 资产减值损失 =528000-80000×3．50+66500 =314500（元） .精品课件. * 借：资产减值损失 314500 贷：资本公积—其他资本公积 66500 可供出售金融资产—A公司股票 （公允价值变动） 248000 调整后A公司股票账面余额 =528000-248000 =80000×3．50 =280000（元） .精品课件. * （2）20×8年12月31日，恢复可供出售金融资产账面余额。 A公司股票公允价值回升金额 =80000×5．20-280000 =136000（元） 借：可供出售金融资产—A公司股票 （公允价值变动） 136000 贷：资本公积—其他资本公积 136000 调整后A公司股票账面余额=280000+136000 =80000×5．20 =416000（元） .精品课件. * 可供出售金融资产的处置 取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额 处置 损益 投资收益 同时 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 .精品课件. * 第四节 长期股权投资 一、长期股权投资的范围 对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 两个层次、四种投资 .精品课件. * 二、长期股权投资的初始计量 长期股权投资 按不同来源确认初始金额 企业合并形成 以其他方式取得 如何 确认金额？ .精品课件. * （一）企业合并形成的长期股权投资 1．同一控制下 按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 合并日 账面价值 注意 为什么？ .精品课件. * 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 。 资本公积不足冲减的，调整留存收益。 .精品课件. * 合并发生的各项直接费用， 发生时计入当期损益。 审计费用 评估费用 法律服务费用 直接合并费用 管理费用 .精品课件. * 账务处理模式： 借：长期股权投资—成本 应收股利 贷：有关资产 资本公积—资本溢价或股本溢价 如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。 .精品课件. * 2．非同一控制下 长期股权投资的初始投资成本 合并成本 作为合并对价付出资产的公允价值 各项直接相关费用 一般而言 .精品课件. * 付出资产公允价值与其账面价值的差额 作为营业外收