增值税原理与制度.docxVIP

PAGE 16 增值税法原理与制度 基本结构 货物和劳务税法概述 增值税法的内容 营业税法的内容 营业税改征增值税改革 90年代增值税在税收领域比重一直较高，最高时国内环节和进口环节合计75%，目前比例有所降低，国内20%+，进口30%。 货物和劳务税法概述（商品税法或流转税法） 货物和劳务税的概念和特征 货物和劳务税（Goods and Service Tax）：以货物和劳务为征税对象的一类税的总称。货物和劳务税的特征如下： 1、征税对象是货物和劳务； 2、计税依据是货物和劳务的流转额； 3、税收负担容易转嫁； 转嫁给下一个环节 4、征收具有累退效应。 一般采取比例税率，故应纳税增值额或营业额越高，税收负担会减少 货物和劳务税司是国家税务总局主管增值税、消费税、营业税、车辆购置税、进出口税收（主要海关征收，该司配合）的政策和征管的职能部门。 增值税包括所有的货物和小部分劳务，营业税主要针对劳务；改革后，运输业都变为增值税，部分再征一道消费税。改革完成后，所有的货物和劳务都会征增值税，部分再征收消费税。 货物和劳务税的缺点 增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节，是基于增值额或价差为计税依据的中性税种，理论上包括各个产业领域和各个经济流转环节。 1、有助于提高效率，但不利于保障公平，具有累退效应； 2、可能造成重复征税，税负容易转嫁，从而可能会对征税实效产生负面影响。增值税不会，但营业税会重复征税 税赋容易转嫁，承担税赋的人没有很强的税痛感，发展中国家的依赖 货物和劳务税的类型 货物和劳务税的类型：增值税、营业税、消费税、关税。 1、依据计税依据进行分类： （1）以应税货物和劳务流转的总额（营业额、消费额、进出关境额）为计税依据； （2）以应税货物和劳务流转的增值额为计税依据。 2、依据课税环节进行分类：单环节课征、多环节课征。消费税多单环节征税（特定环节征收即可），增值税是多环节，只要流转一次，就要征税，可能重复征税 3、依据课税地点进行分类：国内环节、进口环节 为何没有出口环节，一般出口不征税 我国货物和劳务税制的沿革 《全国税政实施要则》（1951）统一了全国税种，并公布了货物和劳务税方面的几个条例（货物税、工商营业税和关税）。 我国1984年、1994年进行了两次大规模的工商税制改革。 1、1984年国务院发布了《产品税暂行条例（草案）》、《营业税暂行条例（草案）》、《增值税暂行条例（草案）》； 2、1994年取消了产品税，调整了原来的增值税和营业税的征收范围，新开征了消费税，再加上关税，构成了现行体系。 产品税变为消费税 1993年12月29日《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》（人大常委会作出的立法决定，虽然条例是行政法规）。 货物和劳务税各税种的联系 货物和劳务税各税种之间关系密切，覆盖货物和劳务生产、交换、分配、消费等环节，从而获得大量稳定的税收收入。 1、消费税与增值税之间的“递进关系”； 2、增值税与营业税之间的“互补关系”；加起来覆盖所有的货物和劳务 增值税与营业税并列在80年代中期最早出现， 3、增值税、消费税同关税之间的“配合关系”。进口环节的增值税和进口环节的消费税通常简称为进出口税，加上关税则构成货物和劳务进口环节的所有税收。海关负责征收关税，海关代收进口环节增值税和消费税 不同点：征税范围、税率、计税依据、税收优惠。 相似点：征税机关、纳税期限、纳税义务发生时间、起征点。 货物和劳务税的附加税 1、城市维护建设税，简称城建税。我国18种税务中，唯一的一种附加税，本税基础上额外征收的一道税。消费税还要考虑其基础应纳税消费额，但附加税以本税为基础直接计算的税种。 依据国务院《城市维护建设税暂行条例》（1985年），对缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人征收的附加税； 拟更名“城乡维护建设税”？ 财政部《关于城建税征收问题的通知》规定：自1994年1月1日起，暂按原税率和新颁布实施的增值税、消费税、营业税三税为依据计算征收，待新条例公布实施后，再予调整。 但新条例迄今仍未公布。 依据纳税人所在地的不同，适用不同级次的税率： （1）所在地在城市市区的，税率为7%； （2）所在地在县城、镇的，税率为5%； （3）所在地不在市区、县城或镇的，税率为1% 撤县改市或区亦称县级市应当按照7%的税率 2、教育费附加，是国家为发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源，对增值税、消费税、营业税的纳税人，以其实际缴纳的三税税款为计税依据征收的一种附加费。 是否改为教育税？ 依据国务院《征收教育费附加的暂行规定》（国发[1986]50号），从1986年7月1日起，在全国范围内征收教育费附加。 国务院《关于统一内外资企业和个人城市维