企业所得税的计算(重点内容).docVIP

四、企业所得税的计算（重点内容）每年1道计算题和1道综合题。出题的形式主要是增值税、消费税、营业税、关税、城建税、教育费附加、土地使用税、房产税、土地增值税可以和企业所得税结合在一起出计算题或综合题，个别年份还会和征管法相结合，比如今年我们就应该注意虚报亏损的问题。正确计算所得税要从所得税申报表入手（教材326页）。申报表的第一项销售（营业）收入，主要包括三方面：（1）主营业务收入（主营业务收入的口径和会计的口径基本上是一致的），包含让度资产使用权，比如无形资产使用权的转让收入应该属于销售营业收入的内容，可以作为计提广告费、业务招待费和业务宣传费的基数。对于租赁业务为基本业务的出租固定资产取得的租金收入，应该放在让度资产使用权里，所以对外出租资产可以作为计提广告费、业务招待费和业务宣传费的基数。但转让、处置固定资产、出售无形资产的所有权应该属于营业外收入，因此就不在销售（营业）收入行次内。转让固定资产、转让无形资产所有权不得作为计提广告费、业务招待费和业务宣传费的基数。（2）其他业务收入。①材料的销售收入，可以作为计提广告费、业务招待费和业务宣传费的基数。②代购代销的手续费收入，过去考试都是在增值税里考，应该计算缴纳营业税，今年明确在所得税里作为其他业务收入，这样增值税和所得税的结合代销货物取得的代销手续费收入，应该作为计提广告费、业务招待费和业务宣传费的基数。③包装物的出租收入，也在其他业务收入核算。（3）视同销售收入，是指自产、委托加工产品视同销售；处置非货币性资产视同销售，是指将非货币性资产用于投资、分配给股东、捐赠、抵偿债务等方面，应该作为计提广告费、业务招待费和业务宣传费的基数。所以，对于所得税销售（营业）收入要重点掌握。熟练掌握教材332页所得税申报表附表一。构成收入总额的第二项是投资收益。投资收益反映债权性投资收益和权益性投资收益。注意：无论是需要征税的还是不征税的，债权性投资收益都应该反映在投资收益这行。（1）国库券兑付利息收入，在计算应纳税所得额之前再减除，也就是在所得税申报表的第18行减免税所得，应纳税所得额在22行，所以在计算22行之前已经把它减除掉了，但是必须反映在投资收益栏内。只有反映在这里，构成收入总额，将来计提总机构管理费基数就包含了，确定公益救济性捐赠限额时也包括它。（2）股息性所得。去年时需要还原后计入投资收益，今年的特点是不需要还原的，也就是从联营企业或被投资企业分回8.5万利润直接填在投资收益行就行。股息性所得无论是需要补税的还是不需要补税的，都要反映在投资收益栏内。这也是计算上对于投资收益政策应该重点掌握的。投资收益确认上，第一要注意还原；第二它在计算应纳税所得额时才还原；8.5万时填在投资收益里，除上对方的税率，如果对方是15％的税率就除(1-15%)×15%交了1.5万的税，这1.5万的税款应该填在所得税申报表的第19行应补税投资收益已缴所得税额。8.5万加19行的1.5万就还原成应纳税额10万。在被投资方已经交过的所得税1.5万填列在第25行境内投资所得抵免税额。第三，投资转让净收入，是指股权转让收益。第四，就是补贴收入。无论是应该纳税的补贴收入还是不纳税的补贴收入，都应该填在所得说申报表的主表的第4行，让它构成收入的总额，但补贴收入应该注意级次。是国务院、财政部、税务总局还是省级政府给的补贴，不纳税，虽然填在了第4行构成了收入总额，但在计算应纳税所得额之前在第18行把它减除。第五，其他收入。其他收入主要是由两部分构成，一部分是营业外收入，象固定资产的盘盈、处置固定资产的净收益、非货币性资产的交易收益、出售无形资产所有权的收益，罚款的净收入，这些列入营业外收入的项目，也就构成所得税申报表的其他收入。另一部分是税收上应确认的其他收入，比如①因债权人缘故而确实支付的应付款项，原来是在资本公积账户，现在是在营业外收入账户，应该计算纳税；②债务重组收益，原来是在资本公积账户，现在是在营业外收入账户；③资产的评估增值，原来是在资本公积账户，现在放在其他收入行次里，账户上放在营业外收入里。以上这些内容虽然不构成计提广告费、业务招待费和业务宣传费的基数，它可以作为计提总机构管理费的基数和公益救济性捐赠的基数。所以，对于所得税上的收入总额，应该根据申报表所包括的内容重点的掌握。这部分内容掌握的好坏，对所得税的计算非常重要。因为它影响广告费、业务招待费和业务宣传费，影响了总机构计提管理费，影响了捐赠的限额。收入总额确定了，减去准予扣除项目就等于纳税调整前所得。加纳税调整增加额，包括工资超标数、利息的超标数等，减纳税调整减少额，得出纳税调整后所得。纳税调整后所得是重要的内容，纳税调整后所得是决定捐赠限额的基数。出题的方式，一种考题已经告知该企业利润总额多少，告诉其他条件，其中有一条就