从文化的角度看国际财务报告准则趋同问题.docxVIP

从文化的角度看国际财务报告准则趋同问题 根据世界贸易组织报告，国际贸易和跨境投资量是不断增 加， 2011年欧洲的制成品出口增长了 15%，1980至 2008年的商 品交易量翻了两番，增长率是GDP曾长率的两倍。虽然国际贸易 和跨境投资不会被不同的财务报告准则阻断， 但是各国不同的财 务报告准则无疑是全球资本流动的一个重要障碍。 国际财务报告 准则（IFRS）是由国际会计准则委员会（IASB）为企业实体编制 财务报表而制定的一套会计准则， 希望所有国家或经济体应用这 些标准，而这将为投资者等用户提供一个将上市公司的财务业绩 与国际同行相比较的能力。尽管已经有国家要求使用 IFRS，但 在很多国家或地区IFRS只允许在某些情况下使用。根据国际财 务报告准则基金会2015年的报告，IFRS的主要特征是透明度、 问责制、效率以及减少信息不对称。IFRS通过帮助投资者识别 全球机遇和风险，从而改善资本配置，为经济效率做出贡献。此 外，使用单一的、 可信的会计语言可以降低资本成本和企业的国 际报告成本。 因此，各国对于消除国家会计准则的差别、 向 IFRS 靠拢的趋势越来越强。 虽然许多国家并没有使用IFRS，但也正在向IFRS在趋同， 而收到很多原因的影响， 不同的国家趋同的程度有所不同。 因此， 吉尔特 ?霍夫斯塔德（ Hofstede ）的文化维度模型为各个国家不 同的趋同情况提供了重要的解释点。 Hofstede 认为，文化是一 种社会规范， 是在一个环境下人们共同拥有的心理程序， 能将一 群人与其他人区分开来。他用五个文化尺度（权力距离，不确定 性的规避，个人或集体主义，男性和女性化）来衡量不同国家文 化差异、价值取向的一个有效架构。而葛雷（Gray）根据Hofstede 的文化研究， 提出了文化维度如何影响国家会计环境， 提出了四 个会计价值：专业、一致性、保守性和秘密性。他认为这些价值 可以用来解释和预测国际会计体系和会计发展模式的国际差异。 文化、政府态度、 经济等因素在国际会计准则的趋同过程中发挥 着重要作用。然而，文化也对经济，政府法律等等因素有微妙的 影响。下面本文会从文化的角度，以美国、德国、日本和中国为 例探讨国际财务报告准则的趋同。 一、影响日本和中国的因素 毫无疑问，美国在二战后对日本经济发展产生了重要影响。 根据《美国会计原则》，日本制定了日本企业会计原则和相关工 作规则。 此外，日本注册会计师协会和商业咨询委员会在创建日 本证券交易法时也受到美国的影响。 因此，美国在很大程度上影 响了日本的会计准则， 这也意味着日本会计准则和 IFRS 的不同。 尽管日本和美国作为经济伙伴之间的重要性关系由于中国等其 它新兴经济大国的崛起而在一定程度上被削弱了， 但两者之间的 经济和政治关系仍然不容忽视。 换句话说， 从政治和经济角度来 看，美国的影响力不容忽视，因此，在日本会计准则与 IFRS 的 趋同过程受到美国的影响也是不可避免的。 面对经济全球化， 日本作为市场上的主要经济力量， 签署了 一项名为“东京协议”的协议来加速与 IFRS 的融合。这是因为 日本公司希望更好的在国外市场筹集资金， 并意识到他们必须使 用投资者熟悉的会计准则来准备报表。 换言之， 经济因素推动了 日本会计准则与 IFRS 的趋同。然而受日本的民族文化的影响， 日本很难完全采用IFRS。首先，集体观念和荣誉是日本社会文 化的一个重要组成部分， 终身雇佣制在日本也很普遍。 与其他国 家相比， 这种社会文化影响了日本企业对员工的忠诚度要求。 因 此，员工对公司忠诚， 而公司保护和奖励员工来使双方的关系更 牢固、更和谐。但这种文化可能也是日本会计准则向 IFRS 趋同 的障碍。 因为在忠诚和终身雇佣政策的影响下， 日本管理者和会 计师可以选择保护公司的信息和数据而不是披露信息， 难以达到 IFRS对于信息披露和透明度的要求。 此外，公司披露信息的方式和质量很大程度上取决于其资金 来源。在美国，企业通过发达的股票交易所筹集资金，因此这需 要向公众提供高质量的信息来满足投资者对高质量信息的要求， 以获得资金。 而日本的公司更喜欢从银行等机构投资者那里获得 融资。虽然作为主要融资来源的银行不需要从外部财务报表获得 信息，但披露信息的缺乏不仅显示了日本融资的传统也表明“保 密”这个文化因素对日本会计的重要影响。 将一个新的会计系统应用到一个发达的、 会计系统已经建立 起来的社会并不是一件容易的事情， 特别是当这个国家的文化倾 向于“保守主义”的时候。 且保守主义总是伴随着强烈的不确定 性规避， 事实上， 强烈的不确定性规避是日本文化维度中一个重 要的特征。一些日本公司不同意与 IFRS 趋同，不仅是因为执行 成本高，还因为他们不确定 IFRS 能否带