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严控担保风险促进稳健发展 财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第12号担保业务》 《企业内部控制应用指引第12号一一担保》中所称担保，是指 企业作为担保人按照公平、自愿、互利的原则与债权人约定，当债 务人不履行债务时，依照法律规定和合同协议承担相应法律责任的 行为。担探制度起源于商品交易活动，但早期的简单商品交易，往 往是以物易物，或者是钱货两清的即时交易，交易主体间失信问题 不突出，也就没有担保的必要。随着商品交换形式不断发展，非即 时交易大量岀现，商品和货币的交付有了时间差，债权债务应运而 生，随之而来的问题就是，在对债务人没有白分Z白信赖的情形下, 债权人需要通过某种方式确保债权的实现，而担保制度正好满足了 这种需要。在现代市场经济中，担保一方面有利于银行等债权人降 低贷款风险，另一方面使债权人与债务人形成了稳定可靠的资金供 需关系。 但是，必须看到担保业务具有“双刃剑”特征，一些企业包括上市 公司陷入担保怪圈和旷H持久的诉讼拉锯战，导致发生重大经济损 失的案件时有发生。财政部会计司发布的《我国上市公司2007年执 行新会计准则情况分析报告》显示，在1570家上市公司中，有287 家存在预计负债，18.28%,这287家上市公司2007年确认的预计 负债总额为148.50亿元，其中，因担保事项确认的预计负债达到22.26 亿元，占到了 14.99%。另有研究资料表明，我国上市公司担保业务 增速快、金额大、风险高、违规情况较为严重，仅2001?2004年, 平均每年新增121家上市公司涉及担保事项，年均增速达到35%； 截至2004年10月，837家沪市上市公司中，有180家存在违规担保 情况，涉及金额为279.98亿元，违规担保金额占上市公司担保总额 的26.72%；在深市505家上市公司中，涉及担保的公司311家，担 保总额达42()亿元，其中违规担保金额为131亿元，占担保总额的 31.19%。鉴丁-担保业务的“双刃剑弈寺征，《金业内部控制应用指引 第12号——担保业务》对严控担保风险提出了一系列有针对性的管 控措施。 一、担保业务一般流程 企业办理担保业务，一般包括受理申请、调查评估、审批、签 订担保合同、进行日常监控等流程。具体而言，一是担保申请人提 出担保申请；二是担保人对担保项冃和被担保人资信状况进行调查, 对担保业务进行风险评估；三是担保人根据调查评估结果，结合本 金业担保政策和授权审批制度，对担保业务进行审批，重大担保业 务应提交董事会或类似权力机构批准；四是担保人依据既定权限和 程序，与被担保人签订担保合同；五是担保人切实加强对担保合同 的日常管理，对被担保人经营情况、财务状况和担探项冃执行情况 等进行跟踪监控；六是如果被担保人不能如期偿债，担保人丿应履行 代为清偿义务并向被担保人追偿债务；同时，应当按照本企业担保 业务责任追究制度，严格追究有关人员的责任。具体流程如下图所 示，该图列示的担保流程适用于各类金业的一般担保业务，具有通 用性。企业在开展担保业务时，可以参照此流程并结合自身情况予 以扩充和细化。 担保业务流程图 二、担保业务关键控制点和主要控制措施 （一）受理申请 受理中请是企业办理担保业务的第一道关口，其主要风险是: 金业担保政策和相关管理制度不健全，导致难以对担保审请人提出 的担保申请进行初步评价和审核；或者虽然建立了担保政策和相关 管理制度，但对担保申请人提出的担保申请审查把关不严，导致申 请受理流于形式。 这一业务环节的主耍控制措施:第一，依法制定和完善本企业的 担保政策和相关管理制度，明确担保的对象、范閑、方式、条件、 程序、担保限额和禁止担保的事项；第二，严格按照担保政策和相 关管理制度对担保申请人提出的担保申谙进行审核。比如，担保申 请人是否属丁可以提供担保的对象。一般而言，对于与本企业存在 密切业务关系需耍互保的企业、与本企业有潜在重耍业务关系的企 业、本企业的子公司及具有控制关系的其他金业等，可以考虑提供 担保，反Z,则必须十分慎重。乂如，对担保中请人整体实力、经 营状况、信用水平的了解情况。如果担保中请人实力较强、经营良 好、恪守信用，可以考虑接受申谙，反Z不应受理。再如，担保申 请人申请资料的完备情况，如果资料完备、情况翔实，可予受理， 反Z不予受理。 （二）调查和评估 金业在受理担保中请后对担保中请人进行资信调查和风险评 估，是办理担保业务中不可或缺的重要环节，在相当程度上影响甚 至决定担保业务的未来走向。这一环节的主要风险是：对担保中请 人的资信调查不深入、不透彻，对担保项冃的风险评估不全面、不 科学，导致企业担保决策失课或遭受欺诈，为担保业务埋下巨大隐 患。 主耍控制措施：第一，委派具备胜任能力的专业人员开展调查 和评估。调查评估人员与担保业务审批人员应当分离