会计准则制定的博弈过程与我国会计准则.pdfVIP

会计准则制定的博弈过程与我国会计准则 　　博弈论研究的是各博弈方之间的对抗、竞争或面对一种局面的对策选择行为。会计准 则作为一种公共选择的公共契约与博弈论有着广泛的联系，准则的制定是一个博弈的过程 ，形成是博弈的均衡。而准则是否有效率，要看博弈是否充分，是否遵循一贯性，即：制 定最优和执行最优的统一。本文拟就会计准则制定的博弈过程对我国会计准则的启示作一 探讨 　　一、博弈论与会计准 　　博弈论追求的理想境界是达到帕累托最优的纳什均衡，然而其 理论 体系又就不同情 形作了深入细分，并分别讲述它们各自的均衡，使得这一研究更为精确。会计准则追求的 是哪一种理想的博弈均衡？博弈论按博弈各方面是否达成一个有约束力的协议可以划分为 合作博弈和非合作博弈。就此而言，会计准则似乎是合作博弈，因为准则通过政府颁布， 具有强制执行的约束力。但如果准则没有得到很好地执行，特别是像我国 目前 会计信息 严重失真、违反准则司空见惯，人们就会对其合作性表示怀疑；按博弈各方行动的先后顺 序可以划分为静态博弈和动态博弈。前者是指各博弈方同时选择行动或虽非同时但后行动 者并不知道前行动者采取了什么行动，相反则为动态博弈。由于会计信息本身具有完全透 明性，因此从这个意义上讲，会计准则制定是动态博弈。从博弈各方对对手的特征、战略 空间和支付函数的知识，博弈可分为完全信息博弈和不完全信息博弈，信息越完全，越有 利于准则制定的充分博弈，其效果越好。会计准则制定的 发展 过程就是由不完全信息博 弈向完全信息博弈发展的过程，博弈各方信息不对称，必然引起会计信息使用者之间的冲 突和对抗，从而产生了博弈，直到信息对称达到均衡为止。综上所述，会计准则的理想模 式是完全信息动态的合作博弈形成的“子博弈精炼纳什均衡”下的合作博弈。在这种均衡战 略的组合下，就理性人而言，打破这种均衡的成本大于其收益，没有任何人有积极性打破 这种均衡，因而达到帕累托最优， 社会 效益最大化。当然理想的模式是难以实现的，会 计准则制定过程应积极创造有利于博弈充分的条件去接近这种理想模式 　　二、西方会计准则制定的博弈过 　　研究西方会计准则制定的博弈过程是为了认清博弈的动因，熟悉其博弈机制，了解其 博弈的演进过程。作为促进我国会计准则的建设的借鉴 　　 1.从会计准则的属性看博弈的动因。有关会计准则的属性目前形成了三种不同的观点 ，分别是：技术手段论、具有经济 后果的行为规范论和 政治 化程序论。三种观点的形成 可以说是从三个不同的角度说明了会计准则的属性，也是会计的 艺术 多样性的表现。正 是由于会计准则具有不同的属性才使得会计准则制定表现为一个具有多种势力、因素的博 弈过程 　　首先就其技术手段属性而言。我们知道会计是具有技术性的经济活动，其确认、计量 和报告有许多 方法 和技术 问题 。准则的制定要看其技术是否可行，会计环境是否允许， 是否与客观经济条件和实务处理相符。会计准则的技术属性是其博弈动因的基础，在会计 准则制定的博弈过程中，技术性是首先必须考虑的因素。其次就其具有经济后果的行为规 范属性而言，不同会计准则约束会计系统生成的会计信息并不是抽象的，这些数字代表了 不同的经济意义，它将 影响 企业 、政府、工会、投资人和债权人的决策行为及相关方的 利益。显然，会计准则不再是一种纯粹的技术手段，不同的准则将生成不同会计信息影响 到不同会计主体利益。会计准则制定过程成为博弈各方为实现自身经济利益最大化的博弈 过程。以股东和债权人的博弈关系为例，我们深入讨论其博弈过程。股东总是希望公司的 财富更多地从债权人转移到股东手中，提高其对企业的净资产要求权，其采取的方法有： （1）提高股利发放水平；（2 ）将所贷资金投资于高风险资产；（3 ）再借入具有优先偿 还权或者是提前入款项。对此，债权人为保护自身的利益，也会采取一定的策略防范股东 的上述行为，最终双方博弈达到均衡-即制定符合双方利益的合约，在会计准则中规定： （1）限制股利发放水平；（2 ）限制企业的一些生产性投资，尤其是避免高风险项目投资 ；（3 ）对企业有关融资政策加以规定，不得任意借人具有优惠条件的款项；（4 ）要求企 业定期向债权人提供财务报表等有关信息，用以评价企业的财务状况。再 分析 会计准则 制定的政治化程序属性。在西方社会中，经济和政治是一组很难区分的概念。经济人为了 实现自利的目的往往会利用政治手段，从这一意义上讲，会计准则制定过程中政治行为是 经济后果的直接延伸。会计准则的政治属性强调准则的“强权博弈” ，准则往往被认为是一 种能实现政府既定目的的手段，政府及其它权力机构往往会干预准