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会计发展：国家化与国际化 会计 国家化是指会计与特定的 社会 制度、 经济 体制、文化传统、生产力水平紧密相 关，会计 理论 和 方法 表现出明显的国家特色。会计国际化则是指通过比较，协调处理 各国会计制度的差异，寻求各国都能适用和接受的会计模式，其主要表现为各国会计处理 方法的标准化、规范化和一定程度的趋同化。我们认为国家化是会计 发展 的内因，国际 化是会计发展的外因，国家化与国际化的协调是会计健康的发展保证。一、国家化：会计 发展的内在动力会计是一种确认、计量、记录经济事项的技术，以真实反映会计主体的经 营成果和财务状况。会计始终处在特定的 政治 、经济、社会文化环境之中。会计作为一 种管理活动，具有国家化的一面，各国政治、经济、 法律 体系、文化 教育 与 科学 技 术等因素必然 影响 和制约会计的发展。一个国家的政治经济环境，规定了会计发展的基 本格局。会计的本质作用不仅仅在于只从形式上反映社会经济现象的运行过程和结果，而 且要从本质上反映社会经济现象所内含的各种经济利益关系。因此，在不同的社会政治经 济制度下，会计的诸多方面都必须体现这些制度的基本要求。会计系统是社会经济政治制 度系统中的一个子系统，系统性的要求决定了会计系统与整个母系统及其它各子系统必须 相互适应、相互协调。改革开放前，我国在计划经济体制下，国家具有所有者和社会管理 者的双重身份，制定了一整套关于 企业 资金审批、划拨、调配，审定企业财务报表、年 度预决算和资产经营计划，核销企业呆坏账，核实、批复报损金额等的制度，从而形成高 度集中统管的财会模式。在这种体制下，企业实际上是在国家直接领导下的一个部门，会 计核算的范围可视为国家国民经济核算体系的一部分，企业的会计核算实质上是以国家的 各项要求和指标为尺度来归集会计信息，是对计划经济予以局部的反映。1978年改革开放 后，经历了吸引外资企业、国有企业改革、建立社会主义市场经济等一系列的改革，20 世 纪 90 年代后期资本市场的大力发展，21 世纪初期加入世界贸易组织等，使得我国会计工 作的外部环境发生了根本的变化。这些外部环境的变化使得我国的会计主体拥有相当广泛 的自主权，会计的服务对象变为与企业有利害关系的投资者、债权人、政府和社会公众等 。企业经营活跃，业务频繁，会计行为所涉及的范围和利益主体较广，会计的市场作用明 显。等等这些变化推动我国会计的改革和发展。美国的情况也是如此。从美国会计制度的 发展史来看，在相当长的一段时间内是没有统一的会计制度的。他们只是将不全面的，甚 至是零散的、非系统的会计制度、会计规范纳入《公司法》中，并以此来约束公司的会计 行为。在发生了 1873年、1882年、1893年和 1907年等数次以 金融 动荡为基本特征的 经济危机后，美国会计界、管理界、教育界，以及一些工商企业协会认识到是由于没有统 一会计制度这个重大失误，导致各种经济危机现象发生，从而使得财产所有者的经济权益 在不同程度上丧失了维护与保障。在经历了 1929～1933年的经济大危机后，会计职业界 做了大量的工作，从而创立了一种崭新的、在世界上具有重大影响的统一会计制度实现形 式——会计准则，并很快促成了国际会计准则委员会的建立及国际会计准则的产生与发展 ，为经济全球化发展趋势下进行会计国际协调创造了一个优越的实现条件。法律制度、税 收规定、民族文化等的国家性特征很明显，对会计发展也具有重要的影响。如英国、美国 等国的会计准则多由民间性的会计职业团体制定，法国、德国等国则是由国家制定统一的 严格的会计制度。而且会计制度和会计实务的法律基础和依据也有所不同，有的是商法或 公司法，有的是证券法或证券交易法，还有的是专门的会计法。会计除了技术处理程序外 ，还涉及到人为因素。Gray （1988）认为社会价值观不仅会对包括会计制度在内的各种社 会制度产生直接影响，而且也通过其自身对会计文化或会计价值观的影响，从而影响各国 会计制度和实务。Jaggi （1975）认为社会价值观左右企业管理层披露公司财务信息的意 愿，从而对企业实际披露信息程度的大小造成影响。Arpan 和 Radebaugh （1985）则更为 具体，他们认为社会风气的保守程度可能影响企业评估资产价值及 计算 盈亏的标准，社 会风气的保密性可能影响企业披露信息的大小程度。各国政治、经济、法律体系、文化教 育与科学技术等环境的不同使得世界上几乎没有完全相同的会计模式或实务，即便是政治 经济背景相似的国家，会计的差异也很明显。会计的发展始终与一国的环境相适应。复式 簿记诞生于意大利，是由于十四五世纪，意大利北部的威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等城市