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保险会计披露制度的国际比较研究与启示 　　综观国际保险业的 发展 历程，20 世纪 90 年代以后，随着世界 经济 一体化和保队全 球化的进一步拓展，世界各国保险市场之间的联系更加紧密，保险机构间的竞争愈发激烈 。特别是在衍生保险产品创新迅猛发展以及保险市场网络 化、信息化的新形势下，经济 中不确定因素急剧增长，潜在的保险风险逐渐显现，破产危机频频爆发。据统计，20 世 纪 70 年代末到 90 年代中期，全世界共有 600 多家保险公司出现偿付能力 问题 ，其中美 国占 60％以上，欧州占 10％左右。以美国为例，从 20 世纪 70 年代中期到 90 年代初期， 美国保险业曾出现过较大规模的偿付能力危机，仅就寿险公司而言，经营失败的数量达 300 多家 　　20 世纪 90 年代后期，日本寿险公司出现了大规模倒闭现象。特别是 1997 年爆发的亚 洲 金融 危机给东南亚各国的经济造成一系列不良后果，白 1997 “ 日产生命”破产以后， 日本先后共有 7 家寿险公司倒闭，给世界寿险业带来巨大震动。探析近些年来全球爆发的 保险偿付能力危机，就会发现不能承担的高信用率即预定利率，资产风险过于集中，流动 性差，缺乏风险管理的制度、技术和资本，缺乏全球性监管的有效措施是保险风险日益增 强的深层原因。而保险 会计 体系缺乏透明度、保险业过度的信息屏蔽、市场约束力量薄 弱是造成保险体系累积性风险，导致全球偿付危机的重要根源。增加保险运行透明度、规 范信息披露制度已成为当今保险业运行与监管的重要问题。因此，在国际上加强和改善保 险会计信息披露制度，已成为完善监管制度、进行有效监管的重要 内容 　　当前我国正处于保险经济体制改革的关键时期，我国保险市场已处于完全开放状态， 保险体系逐步与国际保险体系全面接轨，大量的外资保险公司正在迅速进驻我国市场，我 国保险机构面对来自跨国金融集团的强力挑战，保险市场的竞争愈来愈激烈。提高保险公 司信息披露水平是我国进一步完善市场经济体制，强化市场约束，提高保险信息透明度的 必然要求和参与国际保险竞争的重要条件。上市保险公司的日益增多，保险公司业务的创 新，保险公司对新兴技术的采用，保险会计信息的透明化、明朗化、公开化已成为保险公 司必须履行的一项强制性义务。因此，保险公司如何进行会计信息披露满足各方决策需要 成为会计、保险、证券 理论 界和实务界愈为关注的课题。本文试图通过国外保险会计信 息披露制度的 文献 综述和比较研究，对我国保险会计信息披露制度的完善作出理论上的 阐释，提出现实的构想与设计 　　二、国外关于保险会计信息披露的文献综 　　（一）控制论中对有关“信息”概念的 分析 　　按照控制论创始人维纳的理论，信息是消除不确定性的东西，是对人类 社会 活动、 经济活动的客观反馈，是对事物本质的传导，它具有事物自身反映的真实性、相关性和及 时性。在不确定的现实环境中，经济主体的决策主要依赖于信息。所谓信息披露也主要就 是传递信息计量的过程，并将信息计量的结果用一定的形式传递给外部信息使用者以便于 他们决策。由于信息成本及公共品等原因，经营者一般不愿或尽量少披露信息，造成在经 营者（信息供给方）和投资者与债权人（信息需求方）之间的信息不对称，以及信息分布 的不均衡。更严重的是，因受经济利益驱动，还可能出现市场欺诈和市场操纵，严重危害 了市场经济的发展。因此，建立统一协调的信息披露制度，约束信息供给方的行为，对于 增强经济运行透明度、维护市场经济的有序运行具有重大的意义，信息披露制度的完善与 否直接决定着市场运作的效率水平 　　（二）信息论中有关“信息”概念的分 　　信息论创始人申农（c ．E ．Shannon ）从信息量的角度出发，认为信息是人们对事物 了解的不确定性的度量，每一次信息的获取都是一次减少或消除事物的不确定性的过程。 申农提出的信息可以用两次不定性之差来表示，即：I=S （Q／X ）-S （Q／x‘ ）上式中，I 代表信息，Q 表示对某事的疑问，s 表示不确定性，x 为收到信息前关于 Q 的知识，x’为收 到信息后关于 Q 的知识。该式表示的意思是，如果消息的内容是收到人已知的，那么该人 收到消息后就不会引起知识的变化，不定性没有消除或减少；反之，如果收到人对消息的 内容事先并不知道，那么收到后就会引起知识的变化，不确定性就有所减少或消除。因此 ，从上式可以看出，只有通过信息拥有者的信息处理和传递，才能消除由于信息不充分、 不对称引发的事物不确定性，减少对系统内外部事物的不利 影响