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保险国际会计准则追踪 　国际 会计 准则委员会（IASC ，现已改组为IASB ）在 1999 年末发布了关于保险国际会 计准则 问题 报告（Issues Paper ）。这是 IASC 在保险国际会计准则这一项目上的初步成 果。 　　在对收到的评论信进行了讨论后，保险准则项目筹划委员会于 2001 年 6 月向 IASB 提 交了原则草案公告（Draft Statement of Principles ）。 　　我国财政部于 2001 年 11 月颁布了《 金融 企业 会计制度》，适用于包括保险公司在 内的各类金融企业。随着 中国 证券市场 发展 ，有些保险公司也在积极准备上市，保险 行业的会计规范也将成为一个重要的课题。因此，IASC 关于保险的这一项目对中国保险 行业的会计规范以及正在走向国际的中国保险业必将产生重要 影响 。本文将对该项目实 施的背景、程序及主要 内容 做一介绍。 　　背景 　　随着跨国公司的迅猛发展，资本的国际化日益增强，跨国公司在多个国家的证券交易 所上市的现象也日益普遍。这促使证券委员会国际组织（IOSCO ）和 IASC 于 1995 年签订 了一个工作计划，由 IASC 制订 IOSCO 于 1993 年提出 40 项核心准则，经 IOSCO 批准 和推荐，要求其成员国的跨国公司在进行跨国上市时必须按照核心准则编制财务报告，以 满足资本市场参与者对跨国公司会计信息的需求。IASC 于 1999 年已经完成了核心准则 制定，IOSCO 批准了其中 30 项。 　　保险业迅速发展，在各国 经济 中占有越来越重要的地位，在国际资本市场中也扮演 着越来越重要的角色。在全球资本市场中，保险公司管理着 40％的投资资产。保险公司持 有的上市公司股票市值占其股票市场总市值的比重在美国为 25% ，在欧洲为40％，在日 本为 50％。因此，IASC 早在 1997 年 4 月就开始了保险会计准则的制定。 　　为保险业制订专门会计准则的最根本原因是保险业的特殊性。保险业与其他行业最大 的不同在于保险产品的收入是先于成本发生，而其他行业则相反。而且，各国保险业的会 计实务存在着较大的差异。这使得不同国家保险公司的会计信息之间以及保险企业和其他 企业的会计信息之间缺乏可比性。同时，为了便于投资者对保险公司与其他公司的比较， 也有必要制订统一的会计准则。 　　 1997 年 4 月保险准则项目获 IASC 批准。随后，IASC 设立了筹划委员会（ Steering Committee ），负责项目的实施。筹划委员会在 1999 年 11 月份发布了保险项目 问题报告。筹划委员会在考虑公众对问题报告的评价后，对其作出修改，向 IASB 递交原 则草案公告（DSOP ）。原则草案公告同样需要接受公众的评价，在这些评价经过筹划委 员会和 IASB 的复审之后，筹划委员会计划于 2002 年底完成原则公告（ Statement of Principles ），并提交给 IASB 以获得批准。筹划委员会将根据获得批准的原则 公告来完成国际会计准则草案，再一次经过公众评审，并经 IASB 批准后，成为正式的保 险国际会计准则。 　　内容 　　作为保险会计项目第一阶段的成果，筹划委员会问题报告的目的在于确定保险会计 重要问题，评价用于解决这些问题的各种备选 方法 以及优缺点。此问题报告正文的主要 内容是以问题的形式阐述的。根据不同的主题，正文共讨论了 20 个问题，这些问题主要 涉及到保险会计准则的范围、保险会计中的确认、计量以及报告和披露三个方面的内容。 而在原则草案公告中，筹划委员会对这些问题达成了初步的共识。以下仅对其中的一些主 要问题做一介绍。 　　（一）准则适用范围 　　筹划委员会将保险国际会计准则的适用范围限定为对与保险合同有关的业务制定准则 。IASC 认为保险合同属于金融工具，但是由于保险的特殊性，IASC 将其排除在有关金融 工具的国际会计准则 IAS32 和 IAS39 的范围之外。筹划委员会认为 IAS32 中有关保险合同 的定义并不能反映引起保险会计处理和其他行业会计处理不同的特点。因此，筹划委员会 放弃了 IAS32 中有关保险合同的定义，重新定义保险合同如下：“保险合同是这样一种合 同，在这种合同下，一方（即保险人）承担保险风险，同意另一方（保单持有人），在特 定的不确定未来事项对保单持有人或者其他受益人有不利影响时，向保单持有人和其他受 益人作