【财务报表-精编】合并财务报表的编制程序..pdfVIP

合并财务报表的编制 程序 第二十五章合并财务报表 第一节合并财务报表概述 一、合并财务报表概念 （一）合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企 业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业； 子公司是指被母公司控制的企业。 （二）合并财务报表至少应当包括下列组成部分： (1)合并资产负债表； (2)合并利润表； (3)合并现金流量表； (4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (5)附注。 二、合并财务报表范围的确定 （一）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并 能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如 下特征： 1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方。共同控制（多方控制） 不能纳入合并范围。 2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营 政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维 持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司 章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移 资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内 其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 （二）母公司和子公司 1、母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 子公司是指被母公司控制的企业。 从持股比例上来看，图 25—1：P 公司能够控制 S 公司，S 公司 是 P 公司的子公司。图 25—2 ：P 对 S3 投资比例为 70%，P 对 S4 直接投资持股比例是 30%，间接投资持股比例是 60%，所以 P 对 S4 投资持股比例为 30% ＋60% ＝90%，P 公司能够同时控制 Sl 公 司、S2 公司、S3 公司和 S4 公司，Sl 公司、S2 公司、S3 公司和 S4 公司均为 P 公司的子公司。 2、子公司 子公司是指被母公司控制的企业。 三、控制标准的具体应用 （一）母公司拥有其半数以上（50％）的表决权的被投资单位 应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母 公司不能控制被投资单位的除外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情 况： 1、母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 比如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通股总数的 60％，这种 情况下，乙公司就成为甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时， 应将乙公司纳入其合并范围。 2、母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 如上述甲公司拥有乙公司 60％的表决权资本；如果乙公司又投 了一家子公司丙公司，则丙公司也应当纳入合并范围。 3、母公司直接和间接方式合计拥有被投资半数以上表决权。 比如甲公司拥有乙公司 60％的表决权资本，乙公司拥有丁公司 30％的表决权资本，甲公司直接拥有丁公司21％的表决权资本，则 甲公司编制合并财务报表时，应将丁公司纳入合并范围（51％＝21％ ＋30％）。 （二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务 报表合并范围的情况。 在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决 权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政 策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范 围。 （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单 位半数以上表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营 政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条 件之一，视为