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财务报表的审计原则 《中国注册会计师审计准则第1101 号 财务报表审计的目标和一般原则》指南 第一章总则 《中国注册会计师审计准则第 1101 号——财务报表审计的目标 和一般原则》（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），主要说 明本准则的制定目的和适用范围，以及被审计单位管理层、治理层 和注册会计师各自对财务报表的责任。 一、对财务报表的责任 本准则第三条明确了被审计单位治理层、管理层和注册会计师 对财务报表的责任。 （一）被审计单位管理层和治理层的责任 企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管 理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行 情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息 的质量，现代公司治理结构往往要求治理层①对管理层编制财务报 表的过程实施有效的监督。 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财 务报表负有直接责任。《中华人民共和国会计法》第二十一条规 定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会 计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单 位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报 告真实、完整。《中华人民共和国公司法》第一百七十一条规定， 公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计 账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。 因此，本准则第三条规定，在被审计单位治理层的监督下，按 照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单 位管理层的责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括: 1 ．选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会 计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关 会计制度。就会计主体的性质而言，民间非营利组织适合采用《民 间非营利组织会计制度》，事业单位通常适合采用《事业单位会计 制度》，而企业根据规模和行业性质，分别适合采用《企业会计准 则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计 制度》等。 ①有关治理层的定义及治理层对财务报告过程的监督责任，参见《中国注册会计师审计准 则第 1151 号——与治理层的沟通》及其指南。 按照编制目的，财务报表可分为通用目的和特殊目的两种报 表。前者是为了满足范围广泛的使用者的共同信息需要，如为公布 目的而编制的财务报表；后者是为了满足特定信息使用者的信息需 要。相应地，编制和列报财务报表适用的会计准则和相关会计制度 也有所不同。 2 ．选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确 认、计量和报告所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当 根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。 3 ．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。会计估计是指 企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作 的判断。财务报表中涉及大量的会计估计，如固定资产的预计使用 年限和净残值、应收账款的可收回金额、存货的可变现净值以及预 计负债的金额等。管理层有责任根据企业的实际情况，作出合理的 会计估计。 为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护 与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊 或错误而导致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 本准则第三条同时规定，按照中国注册会计师审计准则（以下 简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责 任。 注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有 利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应 当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作， 获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审 计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认 其责任。 二、两种责任不能相互取代 本准则第三条还规定，财务报表审计不能减轻被审计单位管理 层和治理层的责任。 财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环 节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表 承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。同时，在某些方 面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称。管理 层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合 企业特点的会计处理决策和判断