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09秋增值税筹划案例 增值税筹划案例 一、A公司经营范围包括机械制造、批发、零 售、代购代销。2008?2009年每年预计至少能 实现销售收入1亿元，预计每年需缴纳企业所得 税320万元。A公司属于普通的有限责任公司， 适用于25%的企业所得税税率和17%的增值税税 率。经过调查分析A公司实际业务状况和财税情 况、纳税情况，发现存在以下问题： 1、 销售收入与劳务收入混淆。A公司大型养 路机械配件的销售价格中包含所有寿命期内的 后期技术服务费，造成产品销售收入与劳务收入 混杂在一起，按税法规定被界定为混合销售，在 实现配件销售时多确认主营业务收入，这部分劳 务收入平均约占总销售价款的 20%?30%因此, 在填开增值税专用发票时多计增值税销项税额， 这样虽然方便了客户的交易及结算， 但对公司来 讲却多负担了增值税款。 2、 关于销售费用提成问题。公司的修理服务 劳务由高技能技工完成，对于销售及修理服务劳 务采用销售提成制，而销售提成部分并未通过销 售费用反映，在税法上也不允许税前列支，这在 一定程度上影响了税前扣除项目金额。 3、关于技术工人及合同工人劳务费问题。由 于公司在不断扩大业务范围和服务领域， 聘用了 许多技术工人和合同工人，而这部分人员的报酬 绝大部分采用了劳务费形式，这不利于增加税前 扣除项目，减少企业所得税额，故这部分劳务费 支出应进一步合理处理，通过规范的财务核算予 以解决。 要求：请为A公司提出纳税筹划建议 筹划方案：1、维修劳务收入的剥离 A公司产 品和配件销售价格中应尽量将维修劳务收入剥 离，优化调整产品销售收入。 2、 推迟维修劳务收入的确认时间，合理降低 税负。 3、 销售提成与劳务费支出。关于销售提成问 题，可以按照销售费用、工资奖金、职工福利等 多种明细账目细化，理清账务，合理规范，加大 税前扣除力度。 4、 技术工及合同工的劳务费用，合理通过工 资项目核算，同样可以加大扣除力度。 二：A公司为石灰石开采企业，为增值税一般 纳税人；B公司为A公司新近收购并控股的石灰 石开采企业，该公司于2009年1月中旬注册， 是增值税小规模纳税人，两公司同在一个县城， 相距30公里。由于A公司绝大部分业务为一般 纳税人销售产品给非一般纳税人，适用的增值税 税率为仃％ A公司进项税金仅有炸药、电费、 运费等少量物资劳务，增值税税负在 9.5%左右 （实缴增值税/主营业务收入）。 要求：请为A公司提出纳税筹划建议 筹划方案： 1、 对于非一般纳税人的用户，因小规模纳税 人的征收率为3% B公司销售比A公司销售有优 势，改由B公司销售，增值税税负下降6.5%。 2、 若B公司销售额达到50万元就必须办理一 般纳税人资格，B公司的销售将按17%E收增值 税，然而没有相应的进项可以抵扣，增值税税负 率将达仃％因此此方案仅限于若B公司销售额 达不到50万元。 三、某国有控股公司，下属独立核算省内两家独 立核算分公司。集团及分公司主要从事电力施工 安装、咨询等，2009年集团预计能实现收入约 为10亿元，该集团合同采用包工包料的形式（其 中劳务费产值约4.9亿元，设备费产值2.8亿， 材料产值2.3亿）。成本约8.83亿元（其中劳 务成本3.95亿，外包费用1亿，设备成本2.67 亿，材料成本2.21亿）。增值税转型后，客户 纷纷与该公司商讨，希望能取得有关设备、材料 的增值税专用发票。该公司目前主营业务按建筑 业3%全额缴纳营业税。公司有关情况如下： 1、 公司拥有相对固定的客户，一般工程均 由母公司承接，并由集团进行签订总包合同，主 体工程由分公司负责工程施工及设备购置及安 装。 2、 财税[2003]16号文件规定：“通信线路 工程和输送管道工程所使用的电缆、 光缆和构成 管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、 冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、 加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不 包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程 的计税营业额也不应包括设备价值。”该企业所 在省份也发布相关文件，列举了设备名单。 3、总承包合同可以按需求分割为设备及建 安劳务，分别签订是可行的。 4、工程所需设备材料，均有负责施工的分 公司购买，没有自产设备材料。 5、工程所需材料除合总包合同中列明的设 备材料外，客户还自己采购设备材料用于工程。 经分析认为该公司营业税纳税方面存在三 个主要问题： 未充分利用税法规定，造成多计营业 税计税依据。依据财税[2003]16号文相关规定， 建筑安装工程的计税营业额不应包括文件列举 设备价值。但目前该公司在缴纳营业税时， 未扣 减税法规定的相关设备价值。 营业税计税依据，未包括客户自供材 料的价值部分，存在较大涉税风险。 根据税法规定：纳税人提供建筑业劳务，其 营业额应当包括