会计准则的性质讲诉.pptVIP

2018/11/30 2.2.1 国际惯例概念 – 第二种类型的国际惯例 能够为遵守、执行这一惯例的国家直接带来经济效益 如：国际标准 ISO9000 、计算机软盘标准等 会计准则的性质 2013 年 6 月 第 8 章 会计准则的变迁 1. 会计准则的性质变迁 2. 会计准则的国际化变迁 3. 会计准则制定机构 —— IASC 的变迁 2018/11/30 目录 ? 究竟什么是会计准则？ ? 会计准则是 规范会计帐目核算、会计报告 的一套文件。它 的 目的 在于把会计处理建立在公允、合理的 基础 之上，并 使不同时期、不同主体之间的会计结果的 比较 成为可能。 1 2 3 4 会计准则是一种技术手段 会计准则具有“经济后果” 会计准则制定过程的“政治化” 会计准则反映经济真实与规避监管 1. 会计准则的性质变迁 会计准则是一种技术手段 ? 早在 20 世纪 30 年代，美国各界在 批评 当时 放任自流的会计实务 时，便认为实 务泛滥的原因在于 缺乏有效的约束 ，因此，要 建立 一套公正的 规范或标准 ， 能够约束放任自流的实务。 ? 在这一总体思想背景下，当时的学者普遍倾向于将会计原则视为“ … 检验实 务的 标准和未来实务改良的指针”。 ? 为了能作为检验实务的标准和未来 实务改良的指针，会计原则本身必须是 “ 有 序、系统、内在一致 ， 应能与可观察的 客观现实相吻合 ；它们应该是不受个 人所左右的 、 无偏见 的” ? 在这种纯技术观的影响下，当时人们倾向于将会计准则视为纯粹的技术，借 助会计准则使会计实务处理达到科学、合理、内在一 致。 起因经过 ? 原则 VS 准则 ? 原则 —— 基础、依据 —— 准则 ? 原则多含永久不变和普遍有效的意义 ? 准则偏向与财务事实相符、重视实际效用 会计准则是一种技术手段 会计准则是一种技术手段 ? 人们倾向于将会计准则视为纯粹的技术 ? 既然是一种技术，它的有效性应该能经得起检验 ? “置之于四海而皆准， 行之于万世而不移” ? （ 1) 会 计原则是否能打破国界，普遍运用于全球各国； ? （ 2) 各不同行业的 会计原则是否完全相同； ? （ 3) 不同组织形式企业的会计原则是否完全一致。 起因经过 会计准则是一种技术手段 ? 会计准则技术观包括三方面： ? 首先，在会计准则技术观的支持者看来，会计本身应该是一个技术手段，其 存在的目的在于传递信息、报告主体的经营活动与结果。 ? 其次，从论证方式来看，为了寻求达成内在一致的会计原则， 研究者们一般 通过与其他相关观念如 “ 规则 ” 、 “ 惯例 ” 等比较，从而界定 原则 ” 或 “ 准则”的内 涵。 ? 最后，既然会计原则是一种内在一致的体系，就应该存在一些 最基本、最核 心的原则，这些原则构成了 “ 永恒真理 ” 的主体部分。 特征 会计准则是一种技术手段 ? 既然会计准则是技术性，它就有可能达到完善，即有序、系 统、内在一致等 。事实上，以美国为代表的会计原则发展史表明， 到目前为止，这一完善的 准则尚未出现。一些学者在经过反思之 后，认为： 根本原因 在于 缺乏一套有 效的理论 。如果有一套自身内 在一致、又能指导会计准则制定的理论，将有 助于 “ 完善”的准则 的出现。 ? 在这一思想的指导下，当前各国的会计准则制订机构，纷 纷投人大量的人力 、物力，研究用来检验并指导会计准则制订的 “ 财务会计概念结构 ” 。 后续 会计准则是一种技术手段 ? 财务报表目标 “财务会计概念结构” 会计确认 ? 会计计量 后续 会计准则是一种技术手段 ? 其中，美国的 FASB 从 1978 年至 1985 年， 共发布了 6 号财务会计概念结构， 并在停顿十多年后，又发布第 7 号概念公告；澳大利亚、加拿大、英国、国 际会计准则委员会等国 家与国际性组织，纷纷效仿，制订各自的概念结构。 对所发布的概 念结构（名称在各国有所不同）