甲方代扣总承包方及分包方营业税时总承包方的账务处理.docxVIP

甲方代扣总承包方及分包方营业税时总承包方的账 务处理 在某集团公司以往纳税实践中， 对于分包单位营业税金交纳 方式有两种： 一是我方作为总承包方 （ 以下统称我方 ） ，代扣分包 税金；二是分包方自行交纳，然后向我方提供发票、税收缴款书 复印件及完税证明等。 虽说这两种缴税方式比较普遍， 但在现在 的纳税实践中， 当地税务部门为简化征管手续， 保证税源及时入 库，较多使用第三种方式： 即甲方按结算的全额计算代扣营业税 金及附加后， 向税务机关提供我方与分包协议等资料， 税务机关 按我方和分包单位分别开具代扣代缴完税凭证和发票交给我方， 我方应将分包单位完税凭证复印件作为代扣分包单位税款的支 付凭证， 然后将完税证原件提供给分包方， 分包方以此原件进行 账务处理。我方按照建设单位为我方开具的完税凭证原件作为入 账依据。 现以某某集团公司在河南省中标的一项铁路站房工程为例， 来着重阐述第三种方式的账务处理： 【例】某集团公司 （ 以下简称我方 ） 中标一项铁路站房工程， 其工程项目包括站房主体工程、 装饰工程等。 工程总造价为 7000 万元，其中装饰工程部分为 1000 万元。经甲方同意，将装饰工 程分包给X公司（以下简称分包单位）施工。结算工程款时，由甲 方代扣“两税一费” （营业税率 3％、城建税 7％、教育费附加 3％） ，工程按期完工。 我方计提和交纳税金的会计核算如下： （1） 如果分包抵税资料齐全， 且分包结算值即抵税基数确定， 其对应的账务处理如下： 1、我方计提税金时 （ 不包括分包部分 ） 借：营业税金及附加 198（（7000-1000）*3.3 ％） 贷：应交税金 应交营业税（应交税金）180 ――应交城建税 （ 应交税金 ） 12.6 其他应交款――应交教育费附加 （应交税金 ） 5.4 2、 甲方代扣“两税一费”时，按照税务机关开出交纳相应 税款的完税凭证入账，包括开具给我方完税证 198 万元 （6000*3 ％*1.1） 和开具给分包完税凭证 33（1000*3 ％*1.1） 万元。 借：应交税金一一应交营业税（已交税金）210（7000*3 %） ――应交城建税 （已交税金） 14.7（210*7 ％） 其他应交款――应交教育费附加 （已交税金 ） 6.3（210*3 % ） 贷：应收账款一一应收工程款（验工计价款）231 3、 以分包完税证列我方代扣分包“两税一费”时 借：应付账款——应付工程款——X 单位 33 贷：应交税金 应交营业税（抵扣税金）30 ――应交城建税 （ 抵扣税金 ） 2.1 其他应交款――应交教育费附加 （抵扣税金 ） 0.9 （2） 如果分包抵税资料齐全， 分包结算值即抵税基数不确定， 根据会计谨慎性原则，收入不多估，成本不少估，账务处理方式 如下： 1、记录分包单位完成的装饰工程验工计价款 1000 万元时 借：工程施工一一合同成本一一分包成本 （装饰工程）1000 贷：应付账款 应付工程款 X 单位 1000 2、 待分包结算值确定，以分包完税证列我方代扣分包“两 税一费”时 借：应付账款一一应付工程款一一X 单位 33（1000*3.3 %） 贷：工程施工——合同成本——分包成本 （装饰工程）33 3、 我方计提税金时 （ 按总包金额计提 ） 借：营业税金及附加 231 贷：应交税金 应交营业税（应交税金）210 ――应交城建税 （应交税金 ） 14.7 其他应交款――应交教育费附加 （应交税金 ） 6.3 以上两种方法计提和交纳税金都是按照我方总包收入为基 础，然后再按照分包能予抵扣的部分给予抵扣， 全面反映了我方 收入和成本， 符合《营业税暂行条例》 相关规定， 与《建筑法》 、 《合同法》 中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的。 但前 提是需要分包抵税资料齐全。 两种方法区别是： 第一种方法在计提分包成本时直接按照计 提值为基数计算税金计入“营业税金及附加”并代扣税金， 营业 税金分别按照分包和我方计提， 税金计列和抵扣比较清晰， 但是 在分包结算值不确定情况下，可能存在着多交税金无法退回的风 险。而第二种方法是先将不可预计分包抵税计入成本， 在最后分 包结算值确定时候再计提分包税金并抵扣，在账务处理上更为谨 慎，而且将分包税金全额进入成本能弥补对于铁路项目前期成本 不足导致建造合同确认收入不足的缺陷。