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在税收征管中识别纳税筹划的涉税风险 【摘 要】税收作为一种无偿强制的国家行为，直接 导致企业一部分利润的减少。随着中国市场经济的不断发 展，市场竞争日益激烈， 同时国家的税收法律制度日趋完善， 税收征管水平也不断提高，国家对涉税案件的处罚力度的加 大，使得企业的税收违法成本日益升高。如何在税法允许的 范围内，实现自身经济利益的最大化，已成为越来越多理性 经济主体思考的方向，于是纳税筹划应运而生。 【 Abstract 】 As a kind of free compulsory state behavior ， tax revenue will reduce part of the profit of the enterprise. With the continuous development of Chinas market economy ， the market competition is becoming increasingly fierce. At the same time ， the states tax law system is becoming more and more perfect， the level of tax collection and management is also improving ， and the states punishment for tax related cases is increasing， which makes the illegal tax cost of enterprises increasingly rising. How to maximize the economic interests within the scope of the tax law has become the direction for more and more rational economic entities to think. Therefore ， tax planning emerges as the times require. 【关键词】税收征管；识别纳税；涉税风险 【 Keywords 】tax collection and management ；identification of tax ； tax-invovled risk 【中？D分类号】F812.42【文献标志码】A【文章编号】 673- 1 069（ 20 1 8） 0 1 -0053-03 1 正确认识纳税筹划 合法的纳税筹划，可以使企业利用税收优惠和税收弹性 来减轻税收负担，规避涉税风险，提高企业经营效益，实现 经济利益最大化。然而目前我国的纳税筹划行业发展并不规 范，存在着税收筹划是以帮助纳税人故意逃避税款为目的， 进行的一场精心伪装和布置，这种高风险的纳税筹划显然已 偏离了正确的方向，税务机关如不及时发现纠正，不仅会给 其带来巨大的违法成本，也必然带来国家税款的流失和不良 的示范效应。 高风险税收筹划的特点 业务的隐蔽性 企业的纳税筹划大多是经过专业事务所反复研究、测算 形成的方案，有的方案需要分步进行，跨越好几个纳税年度 才能达到筹划效果；有的则需要关联企业的共同配合，中间 可能是由好几个子公司、子子公司共同编织起来的关系网 络。如果单独站在某一个时期内，或者只立足于某一个企业 看问题，往往很难发现筹划的实质，给日常征管也带来不小 的难度。 2016 年对某建设公司 B 进行纳税评审时发现，该公司 “资本公积”科目比上期增加了 4675 万元，这一异常情况 引起了 评审人员的注意。公司财务人员解释称“资本公积” 的增加是由于企业最近实施了“债转股”业务。根据账目处 理原则，企业发生“债转股”后，应付账款减少，同时实收 资本和资本公积增加，那为何该公司账目上只增加资本公 积，没有增加实收资本，也没有股权变动的信息呢？带着问 题评审人员通过对比债权公司账务处理终于还原了业务的 本来面目，该建设公司 B 所欠的是其母公司 A 及集团内另 一子公司C的材料款项共计 4675万元，2016年A、C公司 对B的债务进行了豁免，若按豁免处理B应缴纳企业所得税， 但是经过筹划包装后 B 公司以“债转股”的形式做账，规避 了企业所得税，同时 A 、 C 仍按应收账款损失作坏账处理， 进行了资产损失专项申报。评审人员在案头分析时，没有放 过蛛丝马迹，就事论事，而是将疑点放在了集团企业的大环 境下作关联对比分析，解开了“债转股”的业务面纱，追回 企业所得税及滞纳金 600 多万元。 方式的多样性 纳税筹划的手段方式多样，概括来说基本途径有三种： 一是税基式避税，主要体现在利用会计与财务的手段调整收