2019中级会计实务讲义95讲第41讲金融负债的后续计量.docx

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 二里之行始于足下 第41讲-金融负债的后续计量 第二节金融工具的计量 【考点】金融工具的计量伙^如 6.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 会计科目：交易性金融负债 对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计 有关外，应当计入当期损益。 【例9-11】 10亿元人民币短期融资券,2 X16年7月1 10亿元人民币短期融资券, 期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息。所募集资金主要用于公 司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。 2X16年12月31日，该短期融资券市场价格每张 120元（不含利息）；2 X17年6月30日, 该短期融资券到期兑付完成。 据此，甲公司账务处理如下（金额单位：万元）： （1 ） 2 X16年7月1日，发行短期融资券。 借：银行存款 100000100000(2)2 X16 年 12 月 31 日,年末确认公允价值变动和利息费用借：公允价值变动损益20000贷：交易性金融负债[(120-100 )X1000]20000借：财务费用(100000 X5.58%X1/2 ) 2790贷：应付利息 100000 100000 (2)2 X16 年 12 月 31 日, 年末确认公允价值变动和利息费用 借：公允价值变动损益 20000 贷：交易性金融负债 [(120-100 ) X1000]20000 借：财务费用 (100000 X5.58% X1/2 ) 2790 贷：应付利息 2790 (3) 2 X17 年 6 月 30 日, 短期融资券到期。 借：财务费用 (100000 X5.58% X1/2 ) 2790 贷：应付利息 2790 借：交易性金融负债 120000 应付利息 (2790 X2) 5580 贷：银行存款 105580 公允价值变动损益 （倒挤） 20000 7.以摊余成本计量的金融负债 以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止 确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。 【提示】与金融资产核算恰好相反。 （1）发行 借：银行存款（扣除发行费用后实际收到的款项） 贷：应付债券面值（债券面值） 贷：应付债券 面值（债券面值） 利息调整（差额，或借方）【提示】发行费用已经从中扣减，实际上计入了利息调整。（2）期末计提利息借：在建工程、制造费用、财务费用等应付债券一一利息调整（倒挤，或贷方）贷：应付利息（分次付息票面利息）应付债券一一应计利息（到期一次还本付息票面利息） 利息调整（差额，或借方） 【提示】发行费用已经从中扣减，实际上计入了利息调整。 （2）期末计提利息 借：在建工程、制造费用、财务费用等 应付债券一一利息调整（倒挤，或贷方） 贷：应付利息（分次付息票面利息） 应付债券一一应计利息（到期一次还本付息票面利息） （3）至懒偿还本金和利息 借：应付债券面值 借：应付债券 面值 应计利息（到期一次还本付息票面利息合计） 应付利息（分次付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款 【例9-12】 甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下: (1)2 X13年12月31日，委托证券公司以 7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。 该债券面值为8000万元，票面年利率 4.5%，实际年利率5.64% ,每年付息一次，到期后按面值偿 还。假定不考虑发行公司债券相关的交易费用。 (2)生产线建造工程采用出包方式，于 2 X14年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全 部支付给建造承包商，2 X15年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 (3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 (3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1月10日；2 X17年1月10日支付2 X16 年度利息，一并偿付面值。 (4 )所有款项均以银行存款支付。 9-5所示。据此，甲公司计算得出该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化 9-5所示。 相关账务处理如下: (1 ) 2 X13 年 12 月 31 日, 发行债券 借：银行存款应计债券一一利息调整 2450000 贷：应付债券一一面值(2) 2 X14 年 12 月 31 日, 确认和结转利息 借：在建工程 X5.64% ) 4373800 贷：应付利息 贷：应付利息 X4.5