2019中级会计实务讲义95讲第71讲递延所得税资产的确认和计量,特殊交易或事项涉及递延所得税的确认,适.docx

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE PAGE # 第二节递延所得税负债和递延所得税资产 【考点】递延所得税负债和递延所得税资产 轴和卩tn忑 /KAfk _ P抽W-}^. /KAfk _ P抽 W-}^. 竹呻性龙＞^应1忤吋用;左驚.工 思井 ■ ■ I S mm （二）递延所得税资产的确认和计量 1.确认的一般原则 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳 税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时,应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时, 确认相关的递延所得税资产。 商警—彳伦业舍井产宅的 商警 —彳伦业舍井产宅的卜 Fb千里之行始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 千里之行 始于足下 确认递延所得税资产时，应关注以下问题: (1 )递延所得税资产的确认 应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 。在可抵扣暂时性差异转回的未来 期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的 经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的 未来期间能够产生足够的应纳税所得额， 进而利用可抵扣暂时性差异的, 则应以可能取得的应纳税所得额为限, 确认相关的递延所得税资产。 考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制, 因无法取得足够的应纳税所得额 而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。 (2)对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异, 同时满足下列条件的，应当确认 相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂 时性差异的应纳税所得额。 对联营企业和合营企业的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下确认的投资损失以及计提减 值准备的情况下。 【提示】与前面类似，同样要看投资的持有意图。 (3)对于按照税法规定 可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减 ，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预 计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所 得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。 与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 相同。 2.不确认递延所得税资产的特殊情况 PAGE # PAGE # L”千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影 响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异 的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因同该种情况下不确认相关 的递延所得税负债相同，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将 有违历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相关的递延所得税资产。 【例15-13】 甲公司2 X16年发生资本化研究开发支出 8000000元，至年末研发项目尚未完成。税法规定，按照会计 准则规定资本化的开发支出按其 175%作为计算摊销额的基础。 分析: 甲公司按照会计准则规定资本化的开发支出为 8000000 元，其计税基础为元（8000000 X 175% ），该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异，因该差异并非产生 于企业合并，同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照《企业会计准则第 18号一一所得 税》规定，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响。 3.适用税率的确定 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用 转回期间适用的所得税税率 为基 础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均 不予折现。 4.递延所得税资产的减值 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。 如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当 减记递延 所得税资产的账面价值。 借：所得税费用、其他综合收益等 贷：递延所得税资产 PAGE #1, PAGE # 1, * = 千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用 以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济