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分红”和“赠送”的会计与税务处理 2014-11-03 天财会计网 关注天财会计网微信，分享会计精品文章 天财会计网官方微信公众账号： tckj968 、实物分红的会计与税务处理 实物分红是上市公司以非货币的形式向股东派发股息、 红利。 （一）上市公司 市公司以自产产品分配股利， 假设自产产品成本为 80 万元，公允价值为100 万元，适用税率 17% ，会计处理如下（单位：万元，下同） 万元，公允价值为 100 万元，适用税率 17% ，会计处理如下 （单位：万元，下同 ）： 借：利润分配 97 贷：库存商品 80 应交税费 -应交增值税 （销项税额 ） 17 2.税务处理 （1）增值税 增值税暂行条例实施细则第四条第七款规定，将自产、 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者，应视同销 售。因此，上市公司应缴纳增值税 100 X 17%=17（万元）。 （2）企业所得税 企业所得税法实施条例第二五条规定，企业发生非货 企业所得税法实施条例第二 五条规定，企业发生非货 币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、 赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的， 应当视同销售货物、 转让财产或者提供劳务， 但国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。因此，上市公司以实物分配 股利，应视同销售。 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通 知》 （国税函〔 2008 〕828 号）第三条规定，企业发生本通知 第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资 产同期对外销售价格确定销售收入 ;属于外购的资产， 可按购 入时的价格确定销售收入。 由于上市公司是以税后利润分配股利，因此不管是现金 股利还是实物股利，都不会影响到上市公司的利润，但应确 认视同销售。视同销售虽不产生所得，但视同销售收入要计 入分配当年的销售 （营业 ）收入，作为业务招待费、广告费和 业务宣传费的扣除基数。 （二）股东 1.法人股东 企业所得税法第六条第二款规定，符合条件的居民 企业所得税法第 六条第二款规定，符合条件的居民 企业之间的股息、 红利等权益性投资收益为免税收入， 因此， 法人股东收到的实物股利，免征企业所得税。 2.自然人股东 个人所得税法第五条规定， 股息、红利所得，税率为 20% 。 财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策 的通知》 （财税〔 2005 〕102 号）规定，对个人投资者从上市 公司取得的股息红利所得， 暂减按 50% 计入个人应纳税所得 额，依照现行税法规定计征个人所得税。因此，自然人股东 收到的实物股利，要缴纳个人所得税。 二、实物赠送的会计与税务处理 从目前几家上市公司的公告来看，其向股东发放实物，还是以实物赠送为主。 如南方食品在公告中写明：预计本次 从目前几家上市公司的公 告来看，其向股东发放实物， 还是以实物赠送为主。 如南方食品在公告中写明： 预计本次 赠饮品尝活动产生的费用约为 500 万元， 包括产品成本及给 r H步写各股东配送发运产品的物流费用，该费用将列入公司本年度 的销售费用。”随后，在南方食品 4 月 20 日公告中进 r H 步写 的股东为本次活动的定向品尝征集意见的品尝对象，不属于 算约为 100 万元，包括产品及给各股东配送发运产品的物流 费用，该费用将列入公司本年度的营业外支出。” 实物分红。”量子高科泽在公告中写明：本次赠送产品的预 实物分红。”量子高科泽在公告中写明： 本次赠送产品的预 （一）上市公司 (1) 销售费用形式 (假设均为产品支出，不考虑运费 ) 借：销售费用 500 贷：库存商品 421.23 应交税费 -应交增值税 (销项税额 ) 78.77 由于要按组成计税价格计算缴纳增值税，因此：成本 成本X (1+10%) X 17%=500(万元)，成本为421.23万元。 (2)营业外支出形式 借：营业外支出 100 贷：库存商品 85.47 应交税费 -应交增值税 (销项税额 ) 14.53 2. 税务处理 南方食品公告中写明： “公司本次针对全体股东定向品尝 征集新产品意见而发放的产品是赠饮品，该产品尚未上市销 售，也尚未确定销售价格。 不属于实物分红， 由于不是分红， 经咨询相关税务机关，本次向公司股东赠饮品尝产品不涉及 纳税问题。 ”不是分红就不涉及纳税问题么 ?就此现分析如下： (1)增值税 销售费用形式 增值税暂行条例实施细则第四条第八款规定，将自产、 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视 同销售。 因此，南方食品将自产的黑芝麻乳新产品发放股东， 应视同销售，若新产品无同期同类市场价格，则应按组成计税价格确定，假设成本利润率为 10% ，应缴纳增值税 421.23（成本）X （1+10%） X 17%=7