审记学：第四章 职业责任与法律责任.pptVIP

例四 背景与例一相同，但是C在聘请会计师时，只是泛泛地说审计报告将用于向银行申请一笔50万元的贷款，并没有提到任何银行的名字。 会计师需要对任何依赖审计报告发放这笔贷款的银行的损失承担责任。 第三人范围的演变(续) 可预见第三人 向中间路线的回归 审计人员的民事法律责任(续) 二、执业过失与民事责任的归责原则 会计师承担民事责任源于其执业活动的瑕疵。这种瑕疵究竟以会计师发表的专业意见还是以其具体执业行为作为参照，取决于法律上对会计师的民事责任采取何种归责原则。 会计师民事责任的归责问题上存在一些争议，主要可以分解为三个层次： 第一，会计师对财务信息使用人承担过错责任还是无过错责任？ 第二，如果是过错责任，如何判断会计师是否有过错？ 第三，作为会计职业的执业标准的独立审计准则在过错认定的规则体系中处于一种什么样的地位？ （一）归责原则 无过错原则还是过错原则？ 56号函里面的法律意义是以特定事态或结果的出现（如验资报告与实际金额不符，或审计报告没有揭露利润虚报或舞弊行为等）作为追究责任的前提，而不问责任人的过错，其实是一种无过错责任 我国《注册会计师法》42条 会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任 《注册会计师法》第21条 注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为： 明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明； 明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予隐瞒或作不实的报告 明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明； 明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明 （二）过错标准 “合理的注意”作为一种过错标准，在会计师执业责任领域已经牢固地确立下来了，并以“必要的执业关注”、“职业谨慎”等进入了审计准则中。 （三）会计师执业过失的认定 1、疏于调查 2、疏于判断 3、疏于表达 （四）审计准则的法律地位 会计职业界的普遍看法 司法界的看法 两者能够调和吗？ 第三节　避免法律诉讼的对策 参见教材 * ”从侵权责任的构成要件上来看，上述两个要件为“过错”和“因果关系”。该解释强调以上两个要件必须同时具备，缺一不可，并指出这是人民法院正确理解和适用法释[1998]13的关键。 答案:A 解析:注册会计师的过失责任应当根据注册会计师遵守审计准则的情况确定，如果注册会计师已经遵守了审计准则的要求，并保持了应有的职业谨慎，但由于被审计单位串通舞弊导致注册会计师实施的常规程序难以发现，此时通常认为注册会计师负有普通过失或无过失。 企业经营失败、审计失败与审计风险 经营失败是指企业由于巨额亏损、资不抵债等原因而无力持续经营的情形。 经营风险是指企业由于经济或经营条件的制约，如经济萧条、决策失误或同行之间的激烈竞争等，而无力归还借款或无法达到投资者期望的收益。 经营失败是经营风险的极端表现。《公司法》和《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法》等规定，若公司最近三年连续亏损则股票会被实行暂停上市。 审计失败 是指注册会计师未按照审计规范的要求执行审计业务而签发了不适当的审计意见。通常表现为在企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留审计意见。其重要特点之一是主观性。 审计风险 狭义上是指注册会计师对财务报表审计意见表达不当的或然率，包括财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险，或者财务报表未公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险。 通常情况下，前者与审计效率相关，会增加审计时间和样本量。而后者直接关系到审计效果与质量。故从实务角度看，审计风险可以更狭义的理解为第二类的风险。 审计风险(续) 广义上讲，审计风险是指审计主体发生损失的可能性，包括狭义审计风险和营业风险。后者是指审计报告虽正确无误，但审计主体却因客户关系而遭受损失的风险。 审计失败 经营失败 区别 主体不同 审计人员或承担审计任务的事务所 公司及管理者 形成原因不同 由审计人员的过失或欺诈造成 公司管理者经营不善造成的 结果不同 应承担审计责任 由经营者承担经营责任。 联系 企业经营失败往往是诱发审计失败的导火索。当企业经营出现危机或失误时，利益相关者会更多关注企业的财务报告与审计报告。当审计报告存在表述不当时，人们会考虑到追究审计的责任。有关研究表明，几乎半数的指控审计失败的诉讼，都涉及到经营失败。 审计风险 审计失败 区别 表现形式不同 是一种可能性 表现为一种事实，通常由相关监管部门调查认定后作出决定 形成原因不同 是由客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成的，强调的是客观性 是由审计主体主观因素造成，表现为过失或欺诈 结果不同 具