毕马威-2020年度上市银行新准则执行情况分析-2021.5正文版.pdf

2020年度 上市银行新准则 执行情况分析 2021年5月 摘要 我国上市银行已于2018年1月1 日或2019年1月1 日起执行新金融工具准则、新收入准则、新租赁准则（以下简称“新准则”）。财政部、银保监会2020 年发布 《关于进一步贯彻落实新金融工具相关会计准则的通知》 ，财政部、国资委、银保监会、证监会于2021年发布的 《关于严格执行企业会计准则 切实加强企业2020年年报工作的通知》 ，就相关新准则实施中的常见问题，如预期信用损失模型、信用卡分期业务，作了进一步规范 本文对于新准则实施过程中我国上市银行所受到的影响进行了研究分析，共涵盖54家上市银行，其中，33家上市银行于2018年1月1 日开始执行新准则， 其中A股上市银行2家，H股上市银行17家，A+H股上市银行14家；21家上市银行于2019年1月1 日开始执行新准则，均为A股上市银行。 分析重点主要包括： 1 金融资产分类计量 2 公允价值变动损益 3 公允价值层级披露 4 信用卡分期调整 5 拨备覆盖率分析 情况分析 情况分析 情况分析 情况分析 6 贷款迁徙率分析 7 信贷资产不良率分 8 信贷资产三阶段余 9 减值准备变动分析 10 信贷成本情况分析 析 额及计提率分析 减值会计政策披 减值涉及前瞻性披 减值涉及管理层叠 执行新租赁准则影响 11 12 13 14 露分析 露分析 加分析 情况分析 数据来源：各银行年报公开披露、毕马威整理分析。 © 2021 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 — 中国有限责任公司，是与英国私营担保有限公司— 毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成 1 员。版权所有，不得转载。在中国印刷。 摘要 通过以上分析，我们发现： 1 在分类计量情况分析方面：超过95%的发放贷款及垫款以摊余成本计量，票据贴现、福费廷等业务由于双重业务模式分类为公允价值计量且变 动计入其他综合收益，个别银行还有少量分类为公允价值计量且变动计入当期损益的贷款。实施新金融工具准则之后，由于无法通过SPPI测试 及业务模式的影响，更多的金融投资分类为公允价值计量，平均占比约21%的金融资产投资分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益， 平均占比约15%金融资产投资分类为以公允价值计量且变动计入当期损益。受金融资产分类分类影响，公允价值变动带来更大的损益波动影响。 2 各类银行以公允价值计量的金融资产公允价值层级分布占比差异较为显著，股份制商业银行平均较其他各类银行平均持有的第一层级资产占比 最高、第三层级资产占比最低； 3 根据财会 [2021]2号规定，由手续费及佣金收入重分类至利息收入银行从事信用卡分期还款业务形成的金融资产，企业不得将其按实际利率法计 算的利息收入记入“手续费及佣金收入”科目或在利润表中的“手续费及佣金收入”项目列示。样本银行中大部分银行已在2020年度进行重分 类调整，并调整对比期2019年度手续费及佣金收入，2020年财报中披露的2019年重述后的手续费及佣金净收入较2019年财报中披露的金额平 均下降19%。 4 同类银行贷款拨备覆盖率差异显著，但各类银行2020年以摊余成本计量的金融资产新增计提减值准备占年末减值余额占比均值皆在30% 以上； 5 已上市银行信贷资产三阶段和五级分类依旧普遍存在差异，但国有大行阶段三贷款与不良贷款基本趋同； 6 90%以上已上市银行都披露了三阶段贷款余额，少数个别农商行和城商行未披露相关数据，三阶段贷款余额占比较上一年没有显著变化。但在 贷款迁徙率分析方面，除次级类贷款平均迁徙率略有下降以外，其余均呈现上升趋势； 7 全行业信贷资产三阶段减值准备计提率自2018年起均有所上升，但2020年平均较2019年平均有所下降，2020年已上市银行行业整体计提率为 3.22% ； 8 除农商行平均信贷成本较上一年略微上升，其他各类银行按银行类型分析平均信贷成本均有不同程度