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第二章 成本性态分析;位于得克萨斯-达拉斯的四南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利,尽管航空业中油料价格很高,但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务,为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢?
航空公司的经理们将其归为具有“西南精神”的雇员们。但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空公司的话说,“我们主要经营短程业务,平均航程是425英里,时间大约是一小时多一点,地面运输一直是我们的主要竞争者。不论竞争者的收费如何,我们都必须保持一个较低的费用水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成本,但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越,我们是这个行业中成本最低的。”;值得一提的是,西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而闻名。
;主要内容;
成本管理和成本控制是企业管理中一个永恒主题。
管理会计起源于成本的控制与管理。成本观念是管理会计中最基础和最重要的观念之一。
;
广义:为达到某一特定目的而失去或放弃的资源
会计:企业为了生产产品或提供劳务而耗用的人财物等资源的货币表现。;成本分类
(一)、按经济用途分类;(二)、按成本性态分类(管理会计学科基石之一)
成本性态(成本习性)Cost Behavior
——成本总额与业务量之间的依存关系
;固定成本;管理意义:固定成本不一定是必需的开支,但对提高产销量十分有利;产销量越大,单位产品中可以分摊的固定成本越小(生产效率越高),单位产品盈利的可能性和空间越大,因此,对企业的固定成本开支应加以区分,或精打细算,厉行节约(酌量性成本)或经济合理的利用生产能力,提高产销量(约束性成本)。;约束性成本
定义:管理者的短期决策不能改变其数额的成本
例如:厂房、机器、设备的折旧、财产的保险费、财产税、经营管理人员的基本工资等
特点:这部分费用是维持整个企业生产能力必不可少的成本,如果稍加削减,就会影响企业的盈利能力和长远发展。即使经营业务中断???该项固定资产仍需保持不变;酌量性成本
定义:管理者的决策能改变其数额的成本
例如:广告费、新品开发费、职工教育培训费、经营性租赁费等
特点:这些费用的开支,对企业的经营业务肯定有好处,可以扩大产品销路,提高产品质量,增加企业的竞争能力;但是,支出数额的多寡,并非绝对不可改变。一般都是企业的管理者斟酌企业的具体情况和财务承担能力,做出是否增加此项开支的决策。;固定成本的相关范围
——一定的期间和业务量范围; 固定成本资料;变动成本;0;原材料、燃料、动力
外部加工费
外购半成品
计件工资
销售费用中,随销售量变动的部分
按产量计提的折旧
管理意义:要降低变动产本应从降低单位变
动成本入手,如采取改进产品设计、降低材料
采购单价、提高劳动生产率等措施。;产量(件);;定义:随业务量的增减变动而变动,但并不是成正比例变动,兼具固定成本和变动成本两种不同性质 。
分类
;开始;开始;特征:总额中有个基数部分,不随业务量变化而变化,体现固定成本状态;但基数以上部分,随业务量变化而成正比例变化,呈现变动成本状态。
如: 化验员、质检员、运货员工资
电话费
机器设备的维修保养费
水、电、燃气费
销售人员的薪金;成本;特征:在一定业务量范围内其发生额不变,呈固定成本状态,但当业务量增长到一定限额时,发生额会突然跃升到一个新的水平;然后在业务量增长到一定限度内,发生额又保持不变,直到另一个新的跃升为止。
因为半固定成本在若干个相关范围内呈现阶梯式跃升,所以被称为“阶梯式变动成本”。
;产量x;特征:在业务量的某一临界点以下表现为固定成本,超过这一临界点则变现为变动成本。
典型:企业实行计时工资制
时,其支付给职工的正常
时间内的工资总额是固定不
变的,而加班工资与加班时
间的长短成正比例关系。;二、混合成本的分解;成本函数 ;基本假设:在既定生产流程条件下,历史的生产数据所反映的变化趋势和变化结构具有稳定性,可用来较准确预计未来成本随业务量变化而变化情况。
主要方法:
高低点法
散布图法
回归直线法;做法:
——相关范围内,通过产量的最高和最低点以及成本的最高和最低点之差,来推算出混合成本中的固定成本和单位变动成本。
计算原理:
——在相关范围内,成本符合线性假设(y=a+bx);(1)选择高低两点的坐标,找出最高点业务量以及相应的成本,从而确定高点坐标(x1,y1),同样确定最低点坐标(x1,y2);
(2)计算b值,公
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