试论新企业所得税法下电力科研单位税收筹划概要.docVIP

试论新公司所得税法下电力科研单位税收筹备 【纲要】文章立足于电力科研单位税收筹备，剖析电力科研单位成立独 立研 发中心前后对电网公司整体税负的影响，阐述成立独立研发中心的可行性， 为电力科研单位的长久发展作理论上的探讨。 【重点词】电力科研单位；公司所得税；研发中心；降低税收成本 一、电力科研单位的组织形式 电力科研单位是从事电力生产应用技术研究的高科技公司，是电网的技术 监 督、技术服务、技术开发和技术信息中心，拥有国家批准的调试各类等级、 规模 机组和送变电工程资质，是电网公司各类专业人才高度集合的职能单位。 厂网分 家后，除部分电力科研单位改制为电网公司的全资子公司或电网公司控 股的子公 司外，大部分电力科研单位仍作为电网公司分公司，由电网公司统一 汇总缴纳公司所得税。 二、电力科研单位经营活动及会计核算的特点 (一）经营活动的特点 电力科研单位是兼有生产和科研性质的科技性公司，肩负着电力系统的技 术 服务和科技研发等重任，其主要的业务活动是对上级电网公司的财产运行状 况履 行技术监察的职能，并肩负电网公司的研发任务，由于不具有独立的法人 资格，无法认定为高新技术公司，在享受税收优惠政策时受到限制。 (二）会计核算特点 电网公司所属的科研单位，是电网公司的经费单位，每年由上级电网公司 根 据估算下拨经营经费，电力科研单位为电网公司及其分公司提供技术开发、 技术 服务不进行模拟结算，不确认有关的收入，发生的有关费用冲减上级电网 公司下 拨经费；对所属电网公司之外的电厂提供技术开发、技术服务取得的收 益在其他 业务利润中核算；对所占用的固定财产由所属的电网公司统一管理， 取得的增值税票也由电网公司统一抵扣；所得税统一由电网公司汇总纳税。 每年由电网公司根据估算拨付研究开发经费，电力科研单位立项达成研发 任务，发生的研发费用由电网公司在所得税汇算清缴时加计扣除，但由丁 ?电力 科研单位是兼有生产和科研性质的公司，科研人员及研发设施既参与生产又参 与研发，发生的人工费及折旧费无法合理系统地在生产费用及研发费用之间分 摊，致使所得税前扣除的研发费用不含人工费及折旧费，增加了公司的税收负 担。 三、新公司所得税法下电力科研单位的税收筹备切入点初探 (一）新公司所得税法下电网公司可能享受的几大税收优惠 对切合条件的高新技术公司，减按 15%的税率征收公司所得税。对企 业为 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，实行加计扣除的优惠政策。 公司购买用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设施的投资额，能够按一定 比率实行税额抵免。规定切合条件的居民公司之间的股息、红利收入 为免税收入。 (二）税收筹备切入点 成立具有独立法人资格的电力科研中心，并通过申请成为高新技术公司，享受 15%的公司所得税优惠税率；若切合税法规定的条件，电网公司从电力科 研单位分得权益性投资利润为免税收入，将免征公司所得税。 2. 电网公司能够委托电力科研单位开发科研项目，并与电力科研单位签署 技 术开发合同，同时将电力科研单位为电网公司提供技术监察、技术服务尽可 能地 作为技术开发合同不可切割的组成部分，这样不单会加大电网公司及电力 科研单 位科研经费的税前扣除基数，缩小电网公司及电力科研单位的所得税税 基，减少 税负，而且，只需签署的技术开发合同切合科技行政部门有关技术合 同的规范要 求，电力科研单位有关的技术开发收入的营业税也能够得到减免， 这样也会减少电网公司的税收成本。 四、通过模拟数据的测算，剖析说明成立电力研发中心对电网公司整体税 收成本的影响 (一）为便于成立测算模型，假定电力科研单位切合以下条件 1. 每年对电网公司提供技术服务发生的材料费、大修费、人工费等三项经 费 共计为 4 000 万元，其中人工费用占用 50%，作为电力科研单位的生产成本。 每 年发生的科研经费 1 000 万元，用于购买研发设施，研究开发发生的人工费 及设施 折旧费不包括在内。电力科研单位向电网公司提供技术服务不进行模拟 结算；若 成立独立的研发中心并进行独立核算，利润率为 20%。每年电力科研 单位对电网 公司以外电力单位提供技术开发、技术服务、技术咨询等取得的收 入为 2 000万 元，利润率仍为 20%。科研单位的设施年折旧额占全部成本费用 的 8%,除购买科 研设施外，固定财产无其他增、减变化。 电网公司的所得税率为 25%;成立独立的研发中心后，研发中心的所得 税率为 15%，假定无纳税调整事项。 电力科研单位的营业税率为 5%，不考虑有关附税。 假定成立独立研发中心后，研发中心为电网公司提供技术开发取得的合同 收入占其对电网公司提供全部技术服务取得的全部合同收入的比率为 W 。 9. 假定成立独立研发中心后，研发中心的成本费用、利润率、折旧额占