税务与行政强制[文字可编辑].pptVIP

实施细则 纳税担保 税收征管法第三十八条、第八十八条所称担保，包 第六十一条 括经税务机关认可的纳税保证人为纳税人提供的纳税保证，以及纳税人 或者第三人以其未设置或者未全部设置担保物权的财产提供的担保。 纳税保证人，是指在 中国境内 具有纳税担保能力的自然人、法人或 者其他经济组织 法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人，不得作为纳税 担保人。 ? ? ? 《办法》第九条第二款： ? （一） 有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、 司法机关追究过法律责任未满 2 （二） 因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑 （三） 纳税信誉等级被评为 C （四） 在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自 ? ? ? ? （五） 无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人； （六） 与纳税人存在担保关联关系的； （七） 有欠税行为的。 ? ? 保证期间 保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日 起 60 日，即税务机关自纳税人应缴纳税款的期 限届满之日起 60 日内有权要求纳税保证人承担 保证责任，缴纳税款、滞纳金。 履行保证责任的期限为 15 日，即纳税保证人 应当自收到税务机关的纳税通知书之日起 15 日 纳税保证期间内税务机关未通知纳税保证人 缴纳税款及滞纳金以承担担保责任的，纳税保 证人免除担保责任。 ? ? ? 连带责任保证 （非一般保证） 案例 ： 税务机关是否有权扣缴纳税保证人存款？ ? 2005 年 7 月 25 日，全誉公司因涉嫌逃避该月份应纳增 值税款 3 ． 6 万元，而被当地国税分局责令限期在 7 月 31 日之前缴纳税款。在限期内，国税分局发现全誉公司有 明显的转移商品的迹象，遂要求全誉公司提供相应的纳 税担保。于是，全誉公司与科宏公司经过协商并经国税 分局的同意，由科宏公司为全誉公司提供纳税保证，保 证全誉公司在 2005 年 8 月 10 日前缴纳 7 月份应缴纳的增 值税款 3 ． 6 万元。否则，由科宏公司缴纳全部税款以及 由于延迟缴纳税款而加收的滞纳金。全誉公司、科宏公 司和国税分局均在纳税担保书上签了字、盖了章。但到 8 月 10 日，全誉公司未能按期缴纳税款。 ? 国税分局于 8 月 11 日向科宏公司下达了纳税通知书，要求 科宏公司在接到纳税通知书后 15 日内代全誉公司缴纳税款 和滞纳金。科宏公司认为国税分局尚未对全誉公司采取任 何强制措施，不应直接要求纳税保证人缴纳税款，所以对 纳税通知书没有予以理睬。 2005 年 8 月 27 日，国税分局在 科宏公司没有按照纳税通知书的要求缴纳担保税款的情况 下，向科宏公司下达了责令限期缴纳税款通知书，限其在 9 月 11 日前缴纳其担保的税款和滞纳金。而科宏公司始终认 为其所承担的担保责任属于一般担保责任，国税分局在未 对全誉公司采取强制措施之前没有权力要求其履行纳税义 务。于是，对国税分局的责令限期缴纳税款通知书仍不予 理睬。 9 月 12 日．当地国税分局在经市国税局局长签字后， 从科宏公司银行账户上直接扣缴了 3 ． 6 万元的税款和 594 元的滞纳金。 ? 科宏公司于 2005 年 9 月 18 日向市国税局提出复议申 请，要求市国税局对国税分局扣缴税款的行为认定属 于违法行为，并要求退回已扣缴的税款和滞纳金。 2005 年 9 月 25 日，市国税局作出复议决定：认定国 税分局对科宏公司扣缴税款的行为合法。 ? ? 纳税抵押 是指纳税担保人（可以是纳税人，也可以是其他 单位和个人），在不转移对财产占有的的情况下， 向税务机关办理手续，以其财产担保税款及滞纳 金义务履行的担保形式。 ? 《纳税担保管理办法》第十五条 下列财产可以抵押： （一）抵押人所有的房屋和其他地上定着物； （二）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产； （三）抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物； （四）抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其 他财产； （五）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵押 的合法财产。 ? 《纳税担保管理办法》第十六条 以依法取得的国有土地上的房屋抵押的，该房屋占用范 ? 的厂房等建筑物抵押的，其占用范围内的土地使用权同时 抵押。 《纳税担保管理办法》第十七条 下列财产不得抵押： （一）土地所有权； （二）土地使用权，但本办法第十六条规定的除外； （三）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会 团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社 会公益设施； （四）所有权、使用权不明或者有争议的财产； （五）依法被查封、扣押、监管的财产； （六）依法定程序确认为违法、违章的建筑物； （七） 法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财 产。 （八）经设区的市、自治州以上税务机关确