新企业所得税制度下企业的纳税筹划——利用国债利息免税的优惠政策进行纳税筹划.pdfVIP

新企业所得税制度下企业的纳税筹划—— 利用国债利息免税的优惠政策进行纳税筹划 一、纳税筹划思路 根据现行的企业所得税政策，企业的下列收入为免税收入： ● 国债利息收入。 ● 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收 益。 ● 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取 得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 ● 符合条件的非营利性组织的收入。 国债利息收入， 是指企业持有国务院财政部门发行的国债取 得的利息收入。 免税收入是不需要纳税的收入， 因此，企业在条件许可的情 况下应当尽可能多地获得免税收入。 当然，获得免税收入都是需 要一定条件的， 企业只有满足税法所规定的条件才能享受免税待 遇。例如，国债利息免税，当企业选择国债或者其他债券进行投 资时，就应当将免税作为一个重要的因素予以考虑。再例如，直 接投资的股息所得免税， 与此相关的是， 企业的股权转让所得要 纳税。 因此， 当企业进行股权转让时尽量将该股权所代表的未分 配股息分配以后再转让。 根据 《中华人民共和国企业所得税法》 及其实施条例的规定， 企业国债投资业务企业所得税处理政策如下： （1）国债利息收入时间确认。根据《中华人民共和国企业 所得税法实施条例》 第 18 条的规定， 企业投资国债从国务院财 政部门（简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约 定应付利息的日期，确认利息收入的实现。企业转让国债，应在 国债转让收入确认时确认利息收入的实现。 （2 ）国债利息收入计算。企业到期前转让国债，或者从非 发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入， 按以下公式计算确定： 国债利息收入 =国债金额×（适用年利率÷ 365）×持有天数 上述公式中的“国债金额” ，按国债发行面值或发行价格确 定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如 果企业不同时间多次购买同一品种国债， “持有天数”可按平均 持有天数计算确定。 （3）国债利息收入免税问题。根据《中华人民共和国企业 所得税法》第 26 条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企 业所得税。 具体按以下规定执行： 企业从发行者直接投资购买的 国债持有至到期， 其从发行者取得的国债利息收入， 全额免征企 业所得税。 企业到期前转让国债， 或者从非发行者投资购买的国 债，其按上述计算的国债利息收入，免征企业所得税。 （4 ）国债转让收入时间确认。企业转让国债应在转让国债 合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。 企业投资购买国债， 到期兑付的， 应在国债发行时约定的应付利 息的日期，确认国债转让收入的实现。 （5）国债转让收益（损失）计算。企业转让或到期兑付国 债取得的价款， 减除其购买国债成本， 并扣除其持有期间按照上 述计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额， 为企 业转让国债收益（损失） 。 （6 ）国债转让收益（损失）征税问题。根据《中华人民共 和国企业所得税法实施条例》第 16 条规定，企业转让国债，应 作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额 计算纳税。 （7）关于国债成本确定问题。通过支付现金方式取得的国 债，以买入价和支付的相关税费为成本； 通过支付现金以外的方 式取得的国债，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 （8