新企业所得税制度下企业的纳税筹划——企业捐赠中的纳税筹划.pdfVIP

新企业所得税制度下企业的纳税筹划—— 企业捐赠中的纳税筹划 一、纳税筹划思路 《中华人民共和国企业所得税法》第 9 条规定： “企业发生的公益性捐赠支 出，在年度利润总额 12%以内的部分， 准予在计算应纳税所得额时扣除； 超过年 度利润总额 12%的部分准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。 ”公益 性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门， 用于 《中 华人民共和国公益事业捐赠法》 规定的公益事业的捐赠。 公益性社会团体， 是指 同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体： （1）依法登记，具有法人资格。 （2 ）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的。 （3 ）全部资产及其增值为该法人所有。 （4 ）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业。 （5 ）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利性组织。 （6 ）不经营与其设立目的无关的业务。 （7 ）有健全的财务会计制度。 （8 ）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配。 （9 ）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定 的其他条件。 在实务操作中，经民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会， 凡符合有关规定条件， 并经财政税务部门确认后， 纳税人通过其用于公益救济性 的捐赠，可按现行税收法律法规及相关政策规定， 准予在计算缴纳企业所得税时 在所得税税前扣除。 经国务院民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基 金会，其捐赠税前扣除资格由财政部和国家税务总局进行确认； 经省级人民政府 民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会， 其捐赠税前扣除资格由 省级财税部门进行确认， 并报财政部和国家税务总局备案。 接受公益救济性捐赠 的国家机关指县及县以上人民政府及其组成部门。 公益性社会团体，是指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体 登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组 织等公益性社会团体： （1）符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定的条件。 （2 ）申请前三年内未受到行政处罚。 （3 ）基金会在民政部门依法登记三年以上（含三年）的，应当在申请前连 续两年年度检查合格，或最近一年年度检查合格且社会组织评估等级在 3A 以上 （含3A），登记三年以下一年以上（含一年）的，应当在申请前一年度检查合格 或社会组织评估等级在 3A 以上 （含3A），登记一年以下的基金会具备上述第 （1） 项、第（ 2）项规定的条件。 （4 ）公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依法登记三年以上，净资 产不低于登记的活动资金数额， 申请前连续两年年度检查合格， 或最近一年度检 查合格且社会组织评估等级在 3A 以上（含 3A），申请前连续三年每年用于公益 活动的支出不低于上年总收入的 70%（含70%），同时需达到当年总支出的 50%以 上（含 50%）。 申请捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体和基金会， 须报送以下材 料： ● 要求捐赠税前扣除的申请报告。 ● 国务院民政部门或省级人民政府民政部门出具的批准登记 （注册）文件。 ● 组织章程