煤炭开采和洗选业税务风险防控.pdfVIP

煤炭开采和洗选业税务风险防控 第一节 筹建环节税务风险 一、原煤销售产量未计少计收入的风险 （一）情景再现 某煤炭开采企业 2014 年建设新矿井期间，产生工程煤 100 吨，实现销售收入 4 万，直接冲减“在建工程”科目， 未进行纳税申报，从而导致少计应税收入，少缴税款。 （二）风险描述 原煤开采企业在巷道掘进过程中产生的工程煤不计入 产量，从而未计收入少申报税款。 （三）防控建议 企业实行提煤机、地磅等电子化监控手段之外，加强内 部生产、销售、核算各环节的内部衔接，对工程煤实行专项 管理和核算，定期联合实物盘点，按实际销售开具增值税发 票，正确进行申报纳税。 （四）政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第 538 号）第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的 纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”《中华人民共和国 增值税暂行条例实施细则》（国家税务总局第 50 号令）第 三条：“所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。本细 则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利 益。” 二、企业取得虚开增值税扣税凭证少缴纳税款的风险 （一）情景再现 某煤炭开采企业 2015 年从某木材加工厂购进木材 100 立方米，未按规定取得增值税专用发票。企业自行开具 30 万元的农副产品收购发票登记入账，并申报抵扣了进项税 额。 （二）风险描述 1. 企业虚开农副产品收购发票，或扩大农产品范围，把 非免税农产品（如方木、枕木、道木、锯材等）开具成免税 农产品（如原木等）； 2. 企业通过各种渠道取得虚开电缆、工矿配件、钢材等 发票多抵扣进项税款，扩大成本费用； 3. 对于专门从事煤炭洗选的企业，可能存在部分购进原 煤无发票、从第三方取得发票或采用虚开运输发票解决成本 入账问题； 4. 企业也可能通过各种渠道取得其他虚开增值税扣税 凭证少缴纳税款。 （三）防控建议 1. 企业应建立准确规范的发票管理流程，加强对内部的 监控和票据的审核，收货人员将采购合同、收货单据和货物 实物进行核对，并形成核对记录； 2. 企业在物资采购环节， 业务必须真实可靠， 采购合同、 货物供应方与发票出具方一致，按实际取得的符合规定的增 值税进项发票，正确进行申报抵扣。 3. 取得的运输发票票面规范，确保运输货物的吨位与实 际销售或购进的吨位、单位一致。 （四）政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第 538 号）第八条：“纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简 称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进 项税额。第九条：纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增 值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部 门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。” 《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通 知》 （财税 （2017 ）037 号）第二条： “（一）除本条第 （二） 项规定外，纳税人购进农产品 , 取得一般纳税人开具的增值 税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用 发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进 项税额； 从按照简易计税方法依照 3%征收率计算缴纳增值税 的小规