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黑色金属冶炼及压延业税务风险防控 第一节 筹建环节税务风险 未取得或取得不符合规定凭证未做纳税调整的风险 （一）情景再现 某黑色金属冶炼及压延企业 2014 年 4 月按合同价 350 万元购入冶炼设备一套， 2014 年 11 月验收合格后结清了全 部款项并正式投入生产，设备供货方在汇算清缴前一直未提 供发票， 企业以合同价入账， 于 2014 年 12 月开始计提折旧。 （二）风险描述 1. 企业自建、外购的材料、设备、固定资产、无形资产 等未取得合法票据入账，或暂估入账等，造成生产成本、资 产折旧、摊销额增大，减少企业所得税应纳税所得额风险； 2. 生产经营过程中产生的费用，未取得合规票证入账，增大 成本费用，减少企业所得税应纳税所得额风险。 （三）防控建议 核算环节应督促采购环节、销售环节应按规定取得符合 规定票证，对不能取得合规票证且会计上已入账或暂估入账 的成本、费用、资产价值的部分，在进行企业所得税年度汇 算时，应进行相应的纳税调整。 （四）政策依据 《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国 税发〔 2008 〕088 号）第二条第三款第三项：“加强发票核 实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”《关 于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告 2017 年第 16 号）第一条： “自2017 年 7 月 1 日起，购买方 为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人 识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发 票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人 识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为 税收凭证。”《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若 干税收问题的通知》（国税函〔 2010 〕79 号）第五条：“关 于固定资产投入使用后计税基础确定问题：企业固定资产投 入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂 按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票 取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后 12 个月内进行。” 第二节 采购环节税务风险 一、转供水电气等未计少计销项税额的风险 （一）情景再现 某黑色金属冶炼及压延企业 2016 年 1 月与 A 公司签订 房屋构建工程合同，合同总价 10000 万元，所有材料设备均 由 A 公司提供。 A 公司工程所用水电采取就近原则，从冶炼 企业购入，水电用量每月结算，冶炼企业将收入直接冲减工 程价款，未计提销项税额。 （二）风险描述 企业转供水、 电、气等， 未计少计销售收入、 销项税额。 （三）防控建议 正确核算各部门水电气的耗用量和转供量，建立自用、 转供分类台账，财务部门根据台账，对转供部分确认销售收 入、计提销项税额。 （四）政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第 538 号）第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的 纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”《中华人民共和国 增值税暂行条例实施细则》（国家税务总局令第 50 号）第 三条：“所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。本细 则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利 益。” 二、购进不能抵扣进项的服务作进项抵扣的风险