企业税收风险分析——关联交易.pdfVIP

企业税收风险分析——关联交易 一、事项概述 （一）事项定义 本指引中的关联交易，是指企业与其关联方之间的业务 往来。 关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组 织或者个人： 在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关 系 ; 直接或者间接地同为第三者控制 ; 在利益上具有相关联的其他关系。 企业与其关联方之间的关联交易，应该贯彻独立交易原 则。独立交易原则亦称 “公平交易原则”，是指没有关联关 系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来 遵循的原则。独立交易原则目前已被世界大多数国家接受和 采纳，成为税务机关处理交易的指导原则。 在程序法方面，我国税收征管法规定，企业或者外国企 业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联 企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收 取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收 1 取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额 的，税务机关有权进行合理调整。 在实体法方面，我国企业所得税法规定，企业与其关联 方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其 关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方 法调整。增值税暂行条例规定，纳税人销售货物或者应税劳 务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其 销售额。其它实体法当中亦有相同或类似的规定。 （二）事项类别 一般来说，关联交易包括以下主要类型： 1. 有形资产的转让，包括商品、产品、房屋建筑物、交 通工具、机器设备、工具，以及其他有形资产的转让； 2. 无形资产的转让，包括土地使用权、版权 ( 著作权 ) 、 专利、专有技术、商誉、品牌、商标、客户名单、营销渠道、 牌号、商业秘密等特许权，以及工业品外观设计或者实用新 型等工业产权的转让； 3. 融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保、各类应 计息预付款和延期收付款，以及集团资金池等业务。集团资 金池业务是指集团内各公司将资金汇总到资金池账户，由集 团统一调度的资金借贷业务； 4. 提供劳务，包括市场调查、营销策划、代理、设计、 咨询、行政事务、技术服务、合约研发、维修、法律、财务 2 管理、审计、招聘、培训、集中采购，以及其他劳务的提供 ; 5. 股权转让； 6. 其他交易类型。 二、事项税收风险概述 （一）涉及的主要风险 关联交易事项涉及的税收风险，如果按境内境外分，可 分为国际税收风险与国内税收风险，如果按税种分，可分为 企业所得税、个人所得税等所得税风险，增值税、营业税、 消费税等流转税风险，土地增值税、印花税等财产行为税收 风险。本指引采第一种分类方法，将税种类风险融合到上述 分类当中。 1、国际税收风险 主要是指关联企业及其关联方利用各国税制差别， 通过 不同类型的关联交易，经由不符合独立交易原则的税收筹 划，将利润转移至境外，侵蚀我国税基，并因此减少在我国 的税收，造成我国税收风险。 主要有以下类型： （1）转让定价 （2 ）资本弱化 （3 ）成本分摊协议 （4 ）受控外国公司 （5 ）其它不具合理商业目的的安排 3 鉴于上述国际税收风险的防范，已有《特别纳税调整 实施办法（试行） 》详细规范，本指引不再赘述，并请关注 该实施办法的最新修订。 2、国内税收风险 （1）利用关联交易享受各种税收优惠政策逃避国内税 收 ① 利用