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第二节 所有者权益 一、投入资本 设置“实收资本”账户。本账户核算企业接受投资者投入的实收资本。贷方登记企业接受投资者投入的资本，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本，期末贷方余额反映企业实收资本或股本总额，本账户可按投资者进行明细核算。 (一)在企业设立时投资者投资的核算 1.投资者以现金投入的资本 投资者以现金投入的资本，应按实际收到或存入的企业开户银行的金额，借记“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。 【例8-1】国泰工厂由江川、何刘分别出资人民币40万元、60万元组建设立。 (一)在企业设立时投资者投资的核算 2.投资者以非现金投入的资本 投资者以非现金投入的资本，应按确认的入账价值，借记“固定资产”、“无形资产”等资产类账户，贷记“实收资本”账户。 【例8-2】甲乙丙公司分别由甲工厂投资现金100万元，乙公司投资机器设备50万元，丙国有企业土地使用权100万元，乙和丙投入资产价值均得到投资各方的确认。 （二）设立运作后，吸收新的投资者投资的核算 在企业设立后，经过一段时期的生产经营，收到的新投资者投入的资本，应借记有关资产类账户，贷记“实收资本”和“资本公积”账户。 二、资本公积 (一)资本公积的构成 资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。其中，资本溢价（或股本溢价），指企业收到的超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资。 (二)资本公积的核算 (二)资本公积的核算 【例8-3】甲乙公司由甲、乙两位股东各投资50万元人民币设立，设立时的实收资本为100万元。经过5年的生产经营等方式运作，使第5年末所有者权益总额为200万元，比设立时增加100万元，这时又有丙投资者愿意加入该企业，并表示愿意出资100万元，享有甲乙两位股东同等的权利，甲乙两位股东表示同意。 丙股东在实收资本中占的份额与甲、乙股东相同，为50万元，因此，记入“实收资本”账户的金额为50万元。 丙股东投资100万元中多余的50万元为资本溢价，记入“资本公积”账户。 三、盈余公积 (一)盈余公积的内容与分类 (二)盈余公积的核算 为了反映和监督盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”账户，该账户是所有者权益类账户。贷方登记提取的盈余公积数额，借方登记用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利的数额，贷方期末余额表示盈余公积的结余额。 1.盈余公积的计提 【例8-4】北方公司2010年实现净利润1000000元，根据公司法的有关规定和股东会决定，法定盈余公积提取比例为10%，任意盈余公积提取比例为5%。 提取法定盈余公积＝净利润×提取比例 ＝1000000×10%＝100000(元) 提取任意盈余公积＝净利润×提取比例 ＝1000000×5%＝50000(元) 2.盈余公积的使用 （1）用盈余公积弥补企业亏损 借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。 ? 【例8-5】兴发公司2010年实现利润为零，2004年发生亏损900000元，2005年至2009年已用税前利润弥补亏损700000元，但2004年的亏损仍有200000元未弥补，经股东大会决议，用法定盈余公积进行弥补。 按税法规定，企业发生亏损，可以用税前利润连续弥补5年，5年后仍未弥补完的部分，应以以后年度的税后利润弥补，还可以用一般盈余公积弥补。 本例中未弥补完的200000元亏损属于用税前利润未弥补完的部分，可以用盈余公积弥补。 （2）用盈余公积转增企业资本 借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本（除股份有限公司外）”或“股本（股份有限公司）”账户。 【例8-6】宏达有限责任公司经股东会决议，将法定盈余公积180000元用于转增股东资本，在股东中，除甲股东持股40%外，其余乙和丙两股东各持股票30%。 法定盈余公积180000元转增的实收资本，按原股东持股比例确定各股东应享有的份额。 甲股东增加实收资本=180000×40%＝72000(元) 乙股东增加实收资本=180000×30%＝54000(元) 丙股东增加实收资本=180000×30%＝54000(元) * 一、投入资本 投资者在出资时可以用现金资产出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等非现金资产出资。 借：银行存款　　　　　　　　　　 1000000 　　贷：实收资本——江川　　　　　 400000 　　　　　　　　——何刘 　　　　　600000 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 1000000 　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　500000 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　85000 　　无形资产——土地使用权　 　　　　　1000000 　　贷：实收资本——甲公司 　　　　　　1000000 　　　　　　　　——乙公