金融业营改增专项辅导.pptVIP

（3）分期抵扣的规定 纳税人按照规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。 上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 （4）特殊情况的处理 ①全额抵扣后用于不动产在建工程 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 ②取得时进项税额尚未抵扣完毕 纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。 ③已抵扣进项后发生非正常损失 a、已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率 　　不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。 不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。 例如： 2016年5月1日，纳税人买了一座楼用于办公，1000万元，进项税额110万元，正常时5月当月抵扣66万元，2017年5月（第13个月）再抵扣剩余的44万元。可是2017年4月纳税人就将办公楼改造成员工食堂了。 情况1： 如果这时该不动产的净值为800万元（八成新），不动产净值率为80%（800/1000），不得抵扣的进项税额为88万元（110×80%），大于已经抵扣的进项税额66万元。 按照政策规定，这时应将已抵扣的66万元作进项税额转出，并在待抵扣进项进项税额中抵减不得抵扣的进项税额与已经抵扣进项税额的差额，即88-66=22万元。 情况2： 如果这时该不动产的净值为500万元（五成新），不动产净值率为50%（500/1000），不得抵扣的进项税额为55万元（110×50%），小于已经抵扣的进项税额66万元。 按照政策规定，这时应将不得抵扣的进项税额55万元从进项税额中抵减。 ③已抵扣进项后发生非正常损失 b、不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。 ④进项转回的情况（以国家税务总局2016年15号公告为准） 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税 额×不动产净值率 　　依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。 　　按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。 ⑤注销税务登记 纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。 （5）管理要求 ①待抵扣进项税额记入“应交税金—待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目。 对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。 ②纳税人分期抵扣不动产的进项税额，应据实填报增值税纳税申报表附列资料。 （5）管理要求 ③纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记录。 （1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的