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汇总纳税所得税问题 1 重点掌握2019年出台的两个文件 一、财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的通知（财预[2019]40号） 财政部 国家税务总局 中国人民银行关于《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的补充通知（财预[2019]453号） 2 关于印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的通知 《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法〉的通知》（财预[2019]10号）（升级） 财预[2019]40号文件针对的是跨省市总分机构企业所得税收入的征缴和分配管理问题，对于非跨省市总分机构，仍应按企业所在省市规定的办法执行。 把握财预[2019]40号文件的主要政策变化点 （1）“三因素”确认的时间不同。分支机构“三因素”所属区间的调整，不再区分以前年度（1月～6月按上上年，7月～12月按上年），统一确定为上年度。 （2）明确当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊，不再从第二年起才不参与分摊。 （3）采用会计准则的表述和口径，将“三因素”中的“经营收入”改为“营业收入”，“职工工资”调整为“职工薪酬”，对“资产总额”的解释不再排除无形资产。对收入的界定范围没有发生改变。新办法仅是明确让渡资产使用权收入应计入营业收入，金融机构的营业收入范围包括佣金收入。 4 把握财预[2019]40号文件的主要政策变化点 （4）汇总清算方式改变。明确总分机构参与汇算清缴税款分配，即汇算清缴应补应退税款按照预缴分配比例分配给总分机构，企业总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各境内分支机构已预缴的税款，计算出应补应退税款，分别由总机构和各分支机构（不包括当年已办理注销税务登记的分支机构）就地办理税款缴库或退库。补缴的税款按照预缴的分配比例，50%由各分支机构就地办理缴库。多缴的税款按照预缴的分配比例，50%由各分支机构就地办理退库。改变了汇缴补退税均通过中央国库办理、总分机构都不参与就地分享的做法。 5 把握财预[2019]40号文件的主要政策变化点 （5）明确了总分机构查补税款就地入库问题，按照新办法规定，分机构和总机构涉及的查补税款（包括滞纳金和罚款），多缴税款，应分别向分支机构和总机构所在地主管税务机关办理，突破了就地监管的政策瓶颈。 （6）不适用范围的调整，企业所得税全额归属中央收入的企业由14家调整为15家。与原办法规定相比，排除铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司），增加了中国信达资产管理股份有限公司、中国长江电力股份有限公司等。 6 把握财预[2019]40号文件的主要政策变化点 （7）增设和修订了若干预算科目。新办法在政府收支分类科目中增设1010449项“分支机构汇算清缴所得税”科目，其下设01目“国有企业分支机构汇算清缴所得税”、02目“股份制企业分支机构汇算清缴所得税”、03目“港澳台和外商投资企业分支机构汇算清缴所得税”、99目“其他企业分支机构汇算清缴所得税”。 7 国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告-国家税务总局公告2019年第57号 8 《办法》的基本框架和主要内容 《办法》共三十三条，分为总则、税款预缴和汇算清缴、总分机构分摊税款的计算、日常管理、附则等五部分。具体来说： 　　 　　第一章：总则（共五条）。主要包括立法依据、适用范围、总体管理办法等规定，解决了《办法》中一般性和总括性的重要问题。 　　 　　第二章：税款预缴和汇算清缴（共七条）。主要包括税款分配基本格局、预缴申报和汇缴申报的内容，属于汇总纳税企业所得税征收管理中的征收部分，突出了汇缴申报中分支机构分配表（第十一条）的作用，明确首次预缴申报时报送分支机构上一年度的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）（第九条），以利于相互比对，也有利于就地启动税务检查。 　　 　　第三章：总分机构分摊税款的计算（共八条）。概括了总机构、分支机构计算分摊税款的全过程，与28号文件相比，这一计算过程更加完整和系统，突出强调了总机构计算公式（第十三条）、分支机构计算公式（第十四条）、分支机构“三因素”所属区间（第十七条）、总分机构不同税率情况下的计算（第十八条）和计算错误的处理（第二十条）。 　　 　　第四章：日常管理（共十一条）。初步搭建了一个涵盖税务登记信息沟通、二级分支机构判定、挂靠机构处理、资产损失管理、税收优惠管理、税务检查（税款计算、分配、信息沟通）、信息平台建设和维护、总分机构主管税务机关划分、征收方式鉴定等较为系统的日常管理体系。突出了沟通与协作的重要性（第四章），强调了就地监管机制中“二级分支机构判定”（第二十三条、二十四条）和“就地检查”（第二十七条