从一个母子公司资产重组案例谈“划转”与“投资”的涉税处理.pdfVIP

从一个母子公司资产重组案例 谈“划转”与“投资” 的涉税处理 母子公司之间的资产“划转”与“投资”有何异同？涉税 处理时如何界定？本文以案例形式进行探讨，该文中的契税处 理建议已被新发财税 [2018]17 号文中吸纳，但对土增税处理仍 有参考价值。该文曾发表于《注册税务师》。 一、案例基本情况 A 集团公司以小额资本金注册成立一家全资持股的子公 司 B 公司，经董事会、股东会审议通过， A 集团公司将最近一 期经审计的全部资产和负债整体划转至新成立的 B 公司，原有 业务、人员也整体划转至 B 公司。账务处理：该项重组业务按 资产账面净值确认， A 集团公司增加长期股权投资， B 公司增加 资本公积。 二、企业诉求的涉税处理方式 三、争论焦点 （一）资产“划转”是否等同于资产“投资”？ A 集团公司将资产划转至 B 公司的行为， 其中涉及的国有土 地、房屋权属的转移，是否可以视同 A 集团公司向 B 公司的投 资行为？有两种意见： 意见一；可视同投资行为。企业提出，母子公司均按账面 净值划转资产，会计处理如下： A 集团公司： 借：长期股权投资 贷：固定资产等对应 科目 B 公司： 借：固定资产等对应科目 贷：实收资本 / 资本 公积 因此， 从账务处理的实质来看， A 集团公司是以增加长期股 权投资为对价划转资产，即：以投资的形式完成资产划转的行 为，因而在此案中，“划转”和“投资”没有区别。 意见二：不能视同投资行为。从企业提供的资料来看，董 事会、股东会的决议及其划转双方的协议安排，只提到“资产 划转”的字眼，并没有明确该资产划转行为通过“投资”形式 来完成。根据资产重组涉税处理的一般方式来看，只要资产的 所有权从一个法人单位转移到另外一个法人单位，资产的隐含 增值在税收上需要得到实现，资产应该视同销售处理，不应该 判定为投资行为。 （二）土地增值税与契税是否适用相反的处理方式？ 本案中纠结于“划转”还是“投资”的主要原因是，土地 增值税和契税可能存在截然相反的处理方式： 1. 土地增值税。一般意义的资产划转，视同销售，应征土 地增值税。只有明确界定为不动产“投资”时，才能适用财税 [2015]5 号文的规定，不征土地增值税。