例1日,PASSNOW公司租入一台管理用设备该设备占讲解.docxVIP

例 2： 2001 年 1 月 1 日， PASS-NOW 公司租入一台管理用设施（该设施占公司财产总额的 比率大），设施全新时可使用 8 年，租入时已使用 2 年。租借合同约定，租借期 5 年，租金 支付方式为每年末支付租金 60 万，合同约定利率为 8％。该设施原帐面价值 260 万。该设 备在运输中发生运杂费 2.338 万元。 PASS-NOW 公司的有关会计政策规定， 未确认融资费用 的分摊采用实际利率法， 固定财产折旧采用平均年限法。 假定税法折旧年限与会计折旧年限 相同，所得税会计办理采用债务法，适用税率 33％。 2002 年 12 月 31 日，经价值测试，该租入设施可收回金额为 126 万。 2003 年 12 月 31 日，经价值测试，该租入设施可收回金额为 96 万。 2004 年 2 月 8 日发现上年的价值测试有误，该租入设施可收回金额为 72 万。此时上年报表 尚未报出。该公司按 15％提取盈余公积。 要求：编制 PASS-NOW 公司的有关分录。 剖析：本题的综合性强，波及到融资租借、财产减值、所得税会计、财产欠债表日后事项、会计差错改正等重要考点。解题时，也必须从“入帐时点”着手理清思路。 2001年 1月 1日： 剖析： 题中波及到租借问题时， 首先必须作出租借种类的判断， 因为这决定了我们下面的帐 务办理方法 。 1）判断租借种类 依据第三条标准，租借期÷尚可使用年限＝ 5÷ 6＝ 83.33％ 75％，知足融资租借标准。所以 认定该项租借为融资租借。 2）确定租借财产价值 最低租借付款额＝ 60× 5＝ 300 万（即长期应付款的入帐价值） 最低租借付款额的现值＝ 60×(P/A,8%,5) ＝ 60*3.9927=239.562 万 与设施原帐面价值 260 万比较孰低，低着为租入财产的入帐价值，即 239.562 万。 未确认融资费用 =300－ 239.562＝ 60.438 万 借：固定财产－融资租入固定财产 239.562 未确认融资费用 60.438 贷：长期应付款－应付融资租借款 300 运杂费，（运杂费的发生，不会影响到未确认融资费用） 借：固定财产－融资租入固定财产 2.338 贷：银行存款 2.338 2001 年 12 月 31 日： 支付租金， 借：长期应付款－应付融资租借款 60 贷：银行存款 60 分摊未确认融资费用， 239.562× 8％＝ 19.165 2001 年 1 月－ 12 月，每月分摊， 19.165÷ 12＝ 1.597 借：财务费用 1.597 贷：未确认融资费用 1.597 计提当年折旧， 每月折旧＝（ 239.562＋ 2.338）÷ 59＝4.1 万 第一年折旧＝ 4.1×11＝45.1 万 2001 年 2 月－ 12 月，每月折旧， 借：管理费用 4.1 贷：累计折旧 4.1 2002 年 12 月 31 日， 支付租金， 借：长期应付款－应付融资租借款 60 贷：银行存款 60 分摊未确认融资费用， [239.562－（ 60－ 19.165）] ×8％＝ 15.898 2002 年 1 月－ 12 月，每月分摊， 15.898÷ 12＝ 1.325 借：财务费用 1.325 贷：未确认融资费用 1.325 计提当年折旧， 每月折旧＝（ 239.562＋ 2.338）÷ 59＝4.1 万 第二年折旧＝ 4.1× 12＝ 49.2 万 2002 年 1 月－ 12 月，每月折旧， 借：管理费用 4.1 贷：累计折旧 4.1 价值测试，发生减值， 剖析：计提减值前帐面价值＝ 241.9－ 45.1－ 49.2＝147.6 计提减值后应为： 126 万 计提数＝ 147.6－ 126＝ 21.6 借：营业外支出 21.6 贷：固定财产减值准备 21.6 形成可抵减时差， 借：递延税款 7.128 贷：所得税 7.128 2003 年 支付租金， 借：长期应付款－应付融资租借款 60 贷：银行存款 60 分摊未确认融资费用， [239.562－（ 60－ 19.165）－（  60－15.898）]× 8％＝ 12.37 2003 年  1月－12  月，每月分摊，  12.37÷ 12＝ 1.031 借：财务费用 1..031 贷：未确认融资费用 1.031 计提当年折旧， 每月折旧＝ 126÷ 36＝ 3.5 万 第三年折旧＝ 3.5× 12＝ 42 万 2003 年 1 月－ 12 月，每月折旧， 借：管理费用 3.5 贷：累计折旧 3.5 这里的折旧考虑了减值因素，而税法折旧不考虑减值，所以形成差别， 49.2－ 42＝7.2 7.2× 33％＝ 2.376 借：所得税 2.376 贷：递