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第2章 增值税会计第一节 增值税概述一.起源 美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（T S Adams）是提出增值税概念的第一人,他于1917年在国家税务学会《营业税》（The Taxation of Business）报告中首先提出了对增值额征税的概念，指出对营业毛利（销售额—进货额）课税比对利润课税的公司所得额好得多，这一营业毛利相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当于增值额。 1954年，时任法国税务总局局长助理的莫里斯·洛雷积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被誉为增值税之父。二.增值税的概念 按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。销售交通运输业加工修理修配进口三、增值税的特点 增值税普遍适用于生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配等领域的各个环节。具有流转税普遍征收、多环节征收的共性。 增值税是以不含增值税税额的价格为计税依据。税收负担不受流转环节的影响，税收负担明确，这是增值税与其他流转税的重要区别。 虽然增值税是向企业征收，但企业通过销售商品将税收负担转嫁给下一生产流通环节，谁消费谁纳税，最后由最终消费者承担，因而税负具有转嫁性。 根据增值税的计税原理，不论生产经营经过多少环节，只要该商品的最后售价相同，该种商品的增值税总负担保持不变。体现了公平税负，有利于平等竞争。 计算企业应纳税款时，要扣除商品以前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。(1)普遍征收。(2)价外计税。(3)中性原则。 (4)实行税款抵扣制度。 (5)税收负担由商品最终消费者承担。四.增值税的类型 【思考】大华公司本期增值税计税依据——增值额是多少？ 当期购买原材料大华公司当期销售产品1000元10000元固定资产当期折旧2000元当期购买固定资产4000元增值额9000元或7000元或5000元？四、增值税的类型 在实践中，各国实行的增值税都是以法定增值额为课税对象的。法定增值额和理论增值额往往不一致，其主要区别在于对购入固定资产的处理上。所以，根据对购入固定资产已纳税款处理的不同，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税3种类型。　　(1)消费型增值税。消费型增值税是指在计算增值税时，允许从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。从整个国民经济来看，作为增值税课税对象的增值额仅相当于消费资料价值部分，因此，将这种类型的增值税称为消费型增值税。　　　(2)收入型增值税。收入型增值税是指在计算增值税时，除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。即对于购入的固定资产，可以按照磨损程度相应地给予扣除。 (3)生产型增值税。生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款(包括年度折旧)从商品和劳务的销售额中抵扣；增值税可分为三种类型：减除全部固定资产增值额：5000元（10000－1000－4000）“消费型”的增值税减除固定资产折旧的部分增值额：7000元（10000－1000－2000）“收入型”的增值税“生产型”的增值税固定资产部分不作任何扣除增值额：9000元（10000－1000）五.增值税的纳税人 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》是国家税务总局令第22号，已经2009年12月15日国家税务总局第2次局务会议审议通过，已于2010年3月20日起施行。 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 销售货物的起运地或者所在地在境内； 提供的应税劳务发生在境内。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 （一）小规模纳税人 小规模纳税人指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人的判断标准从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 《增值税暂行条例》实施细则生产型、提供应税劳务或为主的纳税人为50万元以下批发或零售纳税人为80万元以下（二）一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指年应税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准 、或会计核算健全、能够提供准确税务资料的纳税人(企业和企业性单位)。年年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳税人。年应税销售额，是指纳税人在连续不