财务报表背后的舞弊及应对策略 .docVIP

财务报表背后的舞弊及应对策略  ［摘要］笔者从事内部审计工作近20余年，在平时的审计业务中，特别是完成年终经营指标的专项审计工作中，为了完成当期经营指标，局部经营单位存在操纵财务报表、造假等问题。基于此，本文重点分析了财务报表审计工作中经常出现的作弊业务，希望能够提高报表使用者的区分能力。 ［关键词］财务报表；利润表；收入 1收入 很多单位把主营业务收入作为年终考核的主指标或评价经营者能力的重要依据，从而导致很多经营者在主营业务方面进行不恰当的账务处理。  提前确认收入是比拟常见的粉饰手段之一。在效劳行业，用优惠让利的价钱，让客户一次性购入多年效劳，在收到效劳收入款项时不计入预收账款科目，而是一次性全额计入当年的主营业务收入；在纸媒行业，将预定下年的报款或是杂志款一次性计入当期收入；在广告行业，年末时将尚未刊登的广告收入直接计入当期收款的主营业务收入；在销售行业，或是向正在谈判的业务发货，次年再退货处理。这种提前确认收入的业务，并不是完全意义上的舞弊业务，业务确实是真实存在的，只是为增加收入，又不涉及未缴税款行为，是介于合法与非法之间的一类业务，如果进行责任状审计，需要审计人员倍加细心，结合实际经营情况加以分析确认。  与提前确认收入业务相比，虚构收入是完成不存在收入业务的造假行为。〔1〕利用关联方进行交易，产生虚假业务。重新注册两家公司A或B，或是利用可控的两家公司A、B进行关联方交易，低价购入A公司商品，然后再高价卖给B公司，虚增收入。〔2〕互换交易。高价出售对方与自己公司相关联的商品或效劳，同时也高价购置对方的商品和效劳，这样进行互换交易，既增加营业收入，又产生现金流流出。〔3〕打包出售不良资产。将经营不善的业务集中在一个公司或业务部门，在恰当的时候打包高价出售。这样做可以掩盖经营亏损，粉饰当期利润表。〔4〕通过虚假合同、虚假出入库业务，将非营业交易确认为当期营业收入。  错计收入指将主营收入成心计入营业外收入科目，减少税费，增加收入。 2费用 公司财报的费用调节主要通过将本期费用推迟到以后确认，以此掩盖本钱或亏损，常用的方法还有注销资产或存货、大额计提各种损失、将经常性费用计入一次性费用计提等。  推迟本期费用入账指将本期费用计入往来科目，不计入当期损益，延长折旧摊销年限，不提已形成的坏账，不提差值准备，并将长期坏账转为刚形成的应收账款，降低坏账计提比例。  多计非本期收入，少计或错计甚至不计对外拆借资金的财务费用，少计管理费用，少计各种本钱。  对于无发票的支出业务，有的公司将费用计入预付账款，以后再用其他款项冲回预付账款，从而少计费用，增加当期利润。上述业务，虽然可以使企业操纵财务报表、粉饰报表，但是经过处理的报表，还是会留下蛛丝马迹，审计人员经过分析比照，还可以找出问题。 3利润表中常见的可操纵方式  企业虚增收入的目的是为了虚增利润，所以都会选择毛利业务较高的业务收入来操纵报表。审计人员可以先比照同行多家竞争对手的财务报表，如果发现公司的毛利率明显高于同行业，且同比期间存在大幅波动，就要进行比照分析，区分是销售单价提升，还是原材料等其他本钱下降等导致毛利率升高。通过进一步比照当时市场的原材料价格或是同产品售价就可以最终确定造假事项。如果企业当期的收入增加较多，也可以与同期比拟，查找相关运费，假设运费增长比例远远低于当期收入比例，那么有可能存在收入增长。同理，还可以参照当期商品出入库记录，或是本钱使用情况来判断企业收入增长的真伪。  企业的成长开展应该主要依靠主营产品的持续增长，如果企业当期利润主要来源于偶然的营业外收入，那么该企业的利润可能存在操纵。  通过和企业同期比及与竞争对手进行比照，如果销售费用占收入的比例突然下降，且明显低于同行业竞争对手的水平，那么财报使用者就要考虑其费用是否存在操纵的可能。如果当期的折旧费用和去年同期相比减少很多，就要考虑是否存在大量资产减少，从而减少折旧费用的可能性。同理，资产负债表上的固定资产、存货等要区分是否与计提金额不同。  将不属于当期产品的本钱一次性全部计入当期或某一个工程；将回收的残料不冲减当期的领料、不填写废料交库单，而是作为账外物资处理。这样可以相对增加产品的直接本钱，少计利润，少交所得税费用。 4资产负债表中常见的操纵方式  与上年同期相比，如果企业的应收账款大幅增加，那么利润表中的主营收入也会随之大量增加，或是测试应收账款周转率，假设低于同行水平，公司很有可能对财务报告的相关数据进行了调整。  应收账款造假的难度和本钱较高，需要发票、运单等票据，需要造假的地方太多，容易被发